借贷记账法的应用_1

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1、1,第四章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算,2,学习要求,了解工业企业基本经营活动 应用借贷记账法处理工业企业的基本经济业务 掌握工业企业基本经营活动中费用的归集和分配 掌握各阶段成本的计算和结转、营业收入的确认、利润确定和分配的会计处理,3,一、筹资业务核算,核算内容 接受投资（发行股票） 举债 涉及主要账户 实收资本 银行存款 现金 短期借款 长期借款 应付债券 资本公积 无形资产,4,实收资本,收到投入的资本 资本公积转为股本 盈余公积转为股本 投资人追加投资,减少实收资本,实收资本数,例1 南江公司2009年1月成立，收到投资者投入货币资金20万元，存入银行；设备两台，每台价

2、值5万元；专利权一项，价值8万元。,5,收到投资,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,20,20,10,10,8,8,38,（1）,（1）,（1）,6,短期借款,+ 借入本金,- 偿还本金,长期借款本金,+ 借入本息,- 偿还本息,举债,7,例2 南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款10万元，存入银行。 例3 南江公司向银行提取现金4000元。 例4 南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元，用于购买新设备，款项存入银行。,8,银行存款,库存现金,短期借款,长期借款,10,10,200,200,0.4,0.4,210,（2）,（3）,（4）,9,二、购进业务的核算,核算内容

3、 1.核算实际采购成本 2.核算往来款 涉及的相关问题 1.物资采购业务 2.增值税,10,（一）物资采购业务 1.材料价款结算 （1）现款交易：一手钱，一手货； （2）欠款交易：先收料，后付款； （3）预付货款：先付款，后收料。,11,2.材料采购费用 运输费用、装卸费、入库前的挑选整理费等。 3.材料采购成本计算 买价+应负担的费用,12,（二）增值税 1.基本常识 2.应交增值税核算,13,1. 增值税基本常识,定义：对生产销售货物或提供劳务的纳税人就其实现的增值额而征收的一种流转税。 含税价与不含税价 含税价=不含税价（1+增值税税率） 不含税价=含税价（1+增值税税率）,14,征收对

4、象 销售货物 提供加工、修理、修配劳务 视同销售： （1）将商品交给他人代销 （2）将商品作为投资提供给别人 （3）将商品分给股东 （4）无偿赠与他人 （5）将货物用于福利和个人 （6）其他,15,增值税纳税人,16,进项税与销项税 进项税：购进货物时，向销售方支付的增值税 销项税：销售货物时，向购买方收取的增值税 例：购进一双皮鞋，不含税价100元，增值税税率17%，向上家支付元？ 例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税税率17%，向下家收取元？,17,增值税计算：应纳税额=销项税-进项税 2.增值税核算 账户设置,应交税费应交增值税,进项税额 已交税额,销项税额, 本期未抵扣完, 应交增

5、值税,18,例：购进某种商品1.17万元（含税价），已付款。 借：库存商品 10000 应交税费应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700,19,材料采购,+ 买价 采购费, 结转入库材料实际成本,原材料,入库材料成本,发出材料成本,三、购进业务核算设置的账户,20,应付账款,支付款,应付未付款,应付票据,兑付,开出汇票,预付账款,预付款,收回数,21,2、业务流程 银行存款 材料采购 原材料 付款 入库 现金 付运杂费 应付账款 未付款 在途材料,库存材料,22,四、购进业务的账务处理 南江公司为一般纳税人，2009年发生如下业务： 【例5】公司采购人员徐飞向财务处提取现金200

6、0元，以备出差之用。,23,【例6】向美华公司购入甲材料2000公斤，5元，价款10000元，增值税税率17%，价款和税款已由银行存款支付，材料尚未运到。 【例7】上项甲材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据500元，当即以现金支付。,24,【例8】向光明公司购入乙材料1000公斤，价款10000元，增值税税率17%，价税款及对方代垫运输费800元均未支付，材料已验收入库。,25,【例9】以银行存款支付甲、乙材料市内运输费、装卸费共计1200元；采购员徐飞报销本月采购甲、乙材料的采购费用1600元，冲销前欠款项，交回余额现金400元。,26,【例10】结转所购材料实际成

7、本。 借：原材料甲材料 12 100 乙材料 12 000 贷：材料采购 甲材料 12 100 乙材料 12 000,27,二、生产业务的核算,（一）生产业务 生产过程：制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。 产品成本：为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费。 生产过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库，制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产品的成本）。,28,（二）生产业务核算设置的账户 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”。,管理费用：为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生

8、的材料、人工、劳动资料等。 行政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期的收益。,29,“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品实际成本。 借 生产成本 贷 期初在产品成本 生产领用材料 完工入库的产成品 生产工人工资 期末在产品成本,30,“制造费用”账户是用来归集和分配在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 借 制造费用 贷 车间管理人员的工资 分配结转制造费用 车间固定资产折旧 修理费 水电费 月末无余额,31,借 管理费用 贷 行政管理人员的工资 行政管理部门领用的材料 月末转入 管理部门的固定资产折旧 “本年利润”账户 修理费

9、、 办公费等。 月末无余额,“管理费用”账户：在企业的生产过程中，行政管理部门为组织生产经经营活动所发生的管理费用,32,“应付职工薪酬”账户 核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。 借 应付职工薪酬 贷 期初尚未支付的职工工资 已经支付的职工工资 应付未付的职工工资 尚未支付的职工工资,33,“固定资产”、“累计折旧”账户： 为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“固定资产”账户。 借 固定资产 贷 增加的固定资产本 减少固定资产成本 现有固定资产的成本 “固定资产”账户是以历史成本入账的，因而必须设置“累计折旧”账户，反映其因磨

10、损而减少的价值，并反映固定资产净值。,34,借 累计折旧 贷 报废或变卖固定资产累计 固定资产因损耗 已计提的折旧额 而减少的价值 固定资产的 累计计提折旧额 为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造成本”账户； 与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入“管理费用”账户。,35,“库存商品”账户： 核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品。 借 库存商品 贷 完工入库产成品 销售而发出的产品 库存的尚未销售的产成品,36,原材料,生产成本,生产中各项支出,完工产品成本,库存商品,完工入库产品成本,应付职工薪酬,实际支付薪酬,产品负担薪酬,累计折旧,产品负担的折旧,制造费

11、用,由产品负担费用,分配结转入“生产成本”账户,（三）生产业务核算的基本流程,材料实际成本,生产领用材料,37,（四）生产业务核算举例,例11 南江公司本月仓库发料汇总如表1所示。,38,【例12】计提本月应付职工工资15000元。其中,生产甲产品人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元。 【例13】 按工资总额的14%计提职工福利费。 【例14】 从银行存款提取现金15000元发放职工工资。 【例15】以银行存款支付企业管理部门的办公费3 000元。 【例16】以银行存款1 500元支付本月应由行政管理部门承担的书报杂志订阅费。,39,【例17】按规定计提固

12、定资产折旧费，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10 000元。 【例18】以银行存款支付企业行政管理部 门使用固定资产的修理费4 300元。 【例19】将本月发生的制造费用转入生产成本。 【例20】本月生产的甲产品全部完工验收入库，共计200件。,40,练习一,要求：（1）根据以下各项经济业务编制会计分录。（2） 计算A产品生产成本。 1、本月仓库发出各种材料汇总表。,41,2、结算本月份应付职工工资，按用途归集如下： A产品生产工人工资 5000元 车间管理人员工资 2000元 行政管理部门人员工资 3000元 3、具体本月份固定资产折旧，车间使用

13、的固定资产折旧600元，管理部门使用的固定资产折旧300元。,42,4、以现金支付应由本月份车间负担的修理费200元。 5、车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。 6、车间管理人员出差，报销差旅费238元，原预支300元，余额归还现金。,43,7、将制造费用总额如数转入“生产成本”账户。 8、本月A产品100件，均已全部制造完工，并验收入库，按其实际成本入账。,44,四、销售业务的核算,（一）销售业务 制造企业销售过程的主要经济业务是： 将产品销售出去，并办理货款结算； 按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。 3.确定销售业务成果。,45,（二）销售业务核算设置的

14、账户,为了总括地核算销售过程的主要经济业务， 应该开设如下账户： 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 等 此外，对于收取货款的核算，还应开设如下账户： 应收账款 预收账款 银行存款 等,46,“主营业务收入”账户：,借 主营业务收入 贷 销售产品实现收入 期末将已实现的收入 转入“本年利润”账户 贷方 0 结转后，该账户期末无余额。,47,“主营业务成本”账户： 用来核算已销售的产品的制造成本,借 主营业务成本 贷 结转已销售的 期末将本期的销售成本 产品的制造成本 转入“本年利润”账户 的借方 0 结转后，该账户期末无余额。,48,“销售费用”账户： 用来核算销售过程中发生的各种销售费用。,借 销售费用 贷 本期发生的 期末将本期的销售费用 各项销售费用 转入“本年利润”账户的 借方 0 结转后，该账户期末无余额。,49,“营业税金及附加”账户： 用来核算销售产品应负担的销售税金。,借 营业税金及附加 贷 月末计算出的企业 期末将本期应负担的 应负担的销售税金 销售税金转入 “本年利润”账户的借方 0 结转后，该账户期末无余额。,借：营业税金及附加 贷：应交税费,借：本年利润 贷：营业税金及附加,50,“应收账款”账户： 用来核算企业因销售产品，提供劳务而应 向购买单位或接受劳务单位收取的