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1、第五章 会计凭证,教学目的与要求： 了解：会计凭证的作用及其传递、整理与保管要求； 熟悉：会计凭证的种类，各种会计凭证的构成要素、填制与审核要求； 掌握：各种会计凭证的填制方法。,教学内容：,1会计凭证及其功能； 2原始凭证； 3记帐凭证； 4会计凭证的传递、整理与保管。 教学重点与难点： 重点：记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）的要素和格式、填制要求、填制方法。 难点：记账凭证,第一节 会计凭证及其功能,一、会计凭证的概念 “凭”：凭据 “证”：证明 思考：我们生活中有哪些“凭”、“证”？ 火车票、电影票、借据、购物发票 会计凭证（Accounting Document）就是记录交易或
2、事项，明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计核算的一项重要的专门方法。,经济合同是凭证吗？是会计凭证吗？,二、会计凭证的作用 可以反映交易或事项的原貌； 可以加强经济责任制； 可以为登记会计账簿提供依据； 可以检查交易或事项的合法、合理性。,三、会计凭证的种类 会计凭证按照填制程序和用途进行分类，可分为：原始凭证和记账凭证。,原始凭证是业务经办人员在交易或事项发生或完成时取得或填制的。,记账凭证是会计人员在进行交易或事项处理时根据审核无误后的原始凭证填制的。,原始凭证是用来记录交易或事项发生或完成情况的，具有相关的法律效力。,记账凭证是用来确定应借应贷账户名称及其金额
3、、直接作为记账依据的。,原始凭证,记账凭证,账簿,反映交易或事项的原貌,检查交易或事项的合法、合理性,为登记会计账簿提供依据,加强经济责任制,第二节 原始凭证,原始凭证的种类,原始凭证概述,原始凭证的构成要素,原始凭证的审核,原始凭证的填制,原始凭证的概念及作用,经 济 业 务,填制程序：经济业务发生时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,原始凭证的概念及作用,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。,1 按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,原始凭证,2 按填制方法分类,原始凭证的种类
4、,自制凭证一次凭证,一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。,自制凭证累计凭证,累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。如限额领料单 。,自制凭证汇总原始凭证,汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。,会计主管： 审核： 制表：,发 料 凭 证 汇 总 表 2002年12月 单位：元,补充：按适用范围分类
5、,通用原始凭证 单位内部使用原始凭证,按使用范围不同可分为：,指在全国或某一地区统一格式、统一印制、统一使用的原始凭证。 如“增值税专用发票”，银行的有关结算凭证等。,指根据单位自身事项特点自行设计印制且仅限于本单位使用的原始凭证。 如“收料单”、“领料单”、“差旅费报销单”、“借款单”等。,原始凭证的构成要素,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位及有关人员签章,附件,原始凭证填制,原始凭证填制要求,原始凭证填制举例,错误原始凭证的更正,真实可靠：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成
6、情况填写，不得伪造、变造。,内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额 都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。,书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。,编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。,原始凭
7、证的填制要求,会计书写一般规范要求：,业务记录正确；书写要符合财会法规的要求；账目条理清晰，书写字迹清楚，无模糊不清的现象；账面整洁美观，书写工整，无杂乱无章现象；结构安排合理，字迹流畅，美观大方。,数字书写规范： 小写数字： 大写数字： 壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾零 文字书写规范： 叙述简明扼要、准确，书写工整清晰。 （详见教材P126-128）,张方,原始凭证填制举例,海王公司,张天,对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。,对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及
8、相关人员名章。,错误原始凭证的更正,各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。,为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核内容有：,原始凭证审核,真实性,合法性,正确性,完整性,对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。,对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正。,补充：技术性审核,主要是对照前述原始凭证的填制要求进行审核。首先，审核原始凭证的各构成要素是否齐全；其次
9、，审核各要素内容填制是否正确、完整、清晰，特别是对凭证中所记录的数量、金额的正确性要进行认真审核，检查金额计算有无差错，大小写金额是否一致等；最后，审核各经办单位和人员签章是否齐全。,补充：合理性审核,审核交易或事项的发生是否符合事先制定的有关交易或事项计划、预算等的要求，有无不讲经济效益、脱离目标的现象，是否符合费用开支标准，有无铺张浪费的行为等。,案 例 （参照教材P130-135）,通用原始凭证填制与审核,自制原始凭证填制与审核,银行结算凭证填制与审核,增值税专用发票的填写 滨海机械厂2007年1月25日销售给星火机器厂E1型风机5台，单价1300元。销售科业务员 王刚开出增值税专用发票
10、一式四联，由购货方采购员持发票至财务科办理货款转账结算手续，收款人为张红。,通用原始凭证的填制,滨海机械厂：工业制造企业，增值税一般纳税人，增值税率为17%，纳税人登记号140107719850987，地址为太原市解放路28号，开户银行及账号为工商行三分行20100354。 星火机器厂：工业制造企业，增值税一般纳税人，增值税率为17%，纳税人登记号140107739950977，地址为太原市和平路13号，开户银行及账号为工商行广场支行200531002-26,通用原始凭证增值税专用发票,表1-1,通用原始凭证增值税专用发票,2007年8月26日，天天商店销售给北京五一小学文具用品一批，其中，无
11、尘粉笔1000盒，单价0.7元，编号001号；木板擦50个，单价0.5元，编号005号；天天商店营业员齐明开出普通发票一张，并由款台收款员张丽办理现金收款手续。,通用原始凭证,普通发票的填写,表12,通用原始凭证普通发票,2007年8月28日，滨海机械厂收到红云工厂转账支票一张，为预付机器款10780元，会计人员王华开具收据，出纳人员张红办理收款转账业务。,通用原始凭证,统一收据的填写,表13,收料单的填制 2007年6月19日，佳佳食品厂从大众面粉厂购入面粉1000公斤，每公斤3元，并办理入库，采购员张力，验收人员黄伟，仓库制单人员南方。,自制原始凭证的填制,表1-4,自制凭证,2007年9
12、月10日，佳佳食品厂饼干生产车间从仓库领用面粉300公斤用于该车间椒盐饼干的生产，领料人孙明，发料人黄伟，审核人王天。,领料单的填写,表1-5,自制凭证,滨海机械厂使用限额领料单对塑钢16m/m材料进行登记与管理，该材料编号12059，单位成本4元/公斤，2007年10月份拟生产A产品5000台，单位消耗该材料的定额为0.2公斤/台，本月限额领用本材料1000公斤，发料仓库为2号库，仓库发料人黄伟，供应部门负责人张天，生产计划部门负责人方成。,限额领料单的填写,自制凭证,滨海机械厂该月具体领料情况如下：,表1-6,自制凭证,2007年8月29日，滨海机械厂采购人员李元报销当月去西安购买材料的差
13、旅费，其具体情况及滨海机械厂相关财务规定如下： 车费：8月10日，太原至西安火车，票价103元；8月14日，西安至太原火车，票价99元 住宿费：报销标准为130元/日，李元住宿费实际为140元/日 公出补助：30元/日 市内车费：120元 列车餐费补助：20元/次 李元预借差旅费5000元，余款以现金退回。,差旅费报销单的填写,自制凭证,表1-7,自制凭证,2007年8月15日，佳佳食品厂从太原油脂厂购入植物油300公斤，每公斤4.0元，税率为13%，以转账支票支付上述税费；同日，佳佳食品厂以开出金额为100000元的现金支票，从行提取现金，以备发工资。 佳佳食品厂开户行及账号：工行五一路支行
14、，125-830080573，预留印鉴为佳佳食品厂公章及法人代表赵一涛的名章。 太原油脂厂开户行及账号：工行解放路支行，125-830080798。,银行结算凭证的填制与审核,支票的填写,银行结算凭证,表1-8,表1-10,银行结算凭证,表1-9,银行结算凭证,滨海机械厂2007年8月25日销售给北京三铁机器厂PVC、PP防腐离心通风机#10风机10台，单价9300元，增值税率为17%，双方协议采用商业承兑汇票进行结算。北京三铁机器厂开出并承兑汇票，面值108810元，无息，三个月期。 滨海机械厂开户银行为工商行三分行，账号20100354。 北京三铁机器厂开户银行为农行北京朝阳路北支行，账号
15、: 0101040003668。,商业承兑汇票的填写,银行结算凭证,表1-24,银行结算凭证,表1-25,银行结算凭证,表1-26,银行结算凭证,滨海机械厂2007年8月15日销售给北京三铁机器厂PVC、PP防腐离心通风机#10风机20台，单价9300元，增值税率为17%，双方协议采用银行承兑汇票进行结算。北京三铁机器厂向其开户银行申请并取得银行承兑汇票，面值217620元，无息，三个月期。滨海机械厂于8月17向其开户银行办理贴现，银行贴现年利率为3.24%。 滨海机械厂开户银行为工商行三分行，账号0100354。 北京三铁机器厂开户银行为农行北京朝阳路北支行，账号: 010104000366
16、8。,银行承兑汇票的填写,银行结算凭证,表1-27,银行结算凭证,表1-28,银行结算凭证,第三节 记账凭证,记账凭证的审核,记账凭证的填制,记账凭证的内容,记账凭证的种类,记账凭证的概念及作用,记账凭证的概念及作用,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。,原始凭证,记账凭证,账薄,记账凭证的种类,填制方法,复式记账凭证,复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。,优缺点 会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。 不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。 大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。,复式记账凭证的分类,复式记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,使用范围,专
