2012年注册会计师《会计》所有者权益

《2012年注册会计师《会计》所有者权益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012年注册会计师《会计》所有者权益（39页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2019年4月20日,1,最近三年本章考试题型、分值、考点分布,第十章 所有者权益,本章内容在历年的考试中，大多是出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中。一般来说，每年的试卷中本章内容所占的分值较少。 删除2011年教材P182第一节前面的四段内容t和P182最后一段到P183第一段。及部分例题,2019年4月20日,2,本章主要考点 1、权益工具与金融负债的区分及混合工具的分拆 2、资本公积的内容及其会计处理 3、留存收益的内容以及盈余公积形成和使用的会计处理,2019年4月20日,3,一、权益工具与金融负债的区分 （一）权益工具的含义 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的

2、资产中的剩余权益的合同。比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。,第一节 所有者权益核算的基本要求,企业发行金融工具应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。,2019年4月20日,4,（二）权益工具的确认 1、企业发行的、将来以自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具： （1）该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。 （2）该金融工具没有包括在

3、潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。,2019年4月20日,5,2企业发行的、将来须用或可用自身权益工具进行结算，还应继续区分不同情况进行判断。 企业将发行的金融工具确认为权益工具，应同时满足下列条件：（2011年新修改） （1）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 （2）该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其

4、他金融资产进行结算。其中，所指的发行方权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。（举例见教材）,2019年4月20日,6,二、混合工具的分拆 （一）混合工具的概念 混合工具是指企业发行的某些既含有负债成份，又含有权益成份的非衍生金融工具，如可转换公司债券等。 （二）混合工具的分拆 企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。,2019年4月20日,7,在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行该

5、非衍生金融工具发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 发行方对可转换工具会计处理应注意的问题（见教材）,2019年4月20日,8,1、在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转到另一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。,2019年4月20日,9,2、企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。 分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。 价款分配后，

6、所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。,2019年4月20日,10,3、企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。,2019年4月20日,11,4企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并

7、以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。（2011年新增）,2019年4月20日,12,一、实收资本的概述,第二节 实收资本,实收资本（或股本）是指投资者按照公司章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,在股份公司投入资本表现为实际发行的股票的面值总额，称之为股本。 在有限责任公司投入资本表现为投资者实际出资额，也称之为实收资本。,2019年4月20日,13,（一）有限责任公司投入资本,有限责任公司是指由五十个以下股东出资设立，每个股东以其所认缴

8、的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,特点,（1）初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本全部作为实收资本入账,借：银行存款、固定资产、无形资产等 贷：实收资本,会计处理,（2）增资扩股时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价,2019年4月20日,14,借：银行存款 180 贷：实收资本 100 资本公积资本溢价 80,【例题1 】 甲、乙、丙3人各出资100万元组建A公司，A公司注册资本300万元，2年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产（现金）180万元，占A公司注册资本的1/4，A 公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：,20

9、19年4月20日,15,（二）股份有限公司的投入资本 股份有限公司募集资本的方式有：发起式和募集式。两种筹集资本的风险不同。 募集式筹资风险大；按照有关规定，发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。,公司发行股票筹集股本时： 借：银行存款 （实际收到的净额） 贷：股本 （股份总数与每股面值的乘积） 资本公积股本溢价 (差额),2019年4月20日,16,二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1、企业增加资本的一般途径有： (1)资本公积转增资本； (2)盈余公积转增资本； (3)投资者追加投资等。

10、 股份有限公司除上述途径外还可以通过发放股票股利的方式增加资本。,2019年4月20日,17,2、股份有限公司以发放股票股利的方法增资 股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种： 一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付。 二是由股东相互转让，凑为整股。 账务处理如下： 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,2019年4月20日,18,3、可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换公司债券（面值） （账面余额） 资本公积其他资本公积 （权益成份的金额） 贷：股本 （转换的股份面值总额） 应付债券可转换公司债券（利息调整） 资本公积股本溢价 （差额） 库存现金 （不足转换1股的

11、部分用现金支付）,2019年4月20日,19,4、企业将重组债务转为资本（在重组日） 借：应付账款等 （重组债务的账面余额） 贷：实收资本（或股本）（债权人放弃债权而享有股份的面值总额） 资本公积资本溢价（股本溢价） （股份的公允价值与股份面值之间的差额） 营业外收入债务重组利得 （股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）,2019年4月20日,20,5、以权益结算的股份支付（在行权日） 借：银行存款 （按行权价实际收到的金额） 资本公积其他资本公积 （在每资产负债表日确认的金额） 贷：股本 （行权时增加的股份面值） 资本公积股本溢价 （差额）,2019年4月20日,21,（二）实收资本减少

12、的会计处理 1一般企业发还投资 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。 借：实收资本 贷：银行存款、库存现金等,2019年4月20日,22,2股份有限公司采用回购股票方式依法减资的 (1)回购本公司股票时 借：库存股 （实际支付的金额） 贷：银行存款 (2)注销库存股时 借：股本 （注销股票的面值总额） 资本公积股本溢价 （先冲股票发行时的溢价） 盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分） 利润分配未分配利润 贷：库存股 （注销库存股的账面余额）,2019年4月20日,23,回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本 （注销股票的面值总额） 贷：库存股 （注销库存股

13、的账面余额） 资本公积股本溢价 （差额）,2019年4月20日,24,一、资本公积的内容,第三节 资本公积,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,资本公积的内容,资本溢价（或股本溢价）,直接计入所有者权益的利得和损失,是投资者缴付的出资额超过了注册资本（股本）而产生的差额,是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得和损失,2019年4月20日,25,二、资本公积的会计处理,账户设置,资本公积资本溢价（或股本溢价） 其他资本公积,（一）资本（或股本）溢价的会计处理,

14、有限责任公司增资时新介入的投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占的份额的差额，应作为“资本公积 资本溢价”,股份有限公司溢价发行股票实际取得的款项超过股票面值的溢价部分扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额应计入“资本公积股本溢价”,2019年4月20日,26,（二）其他资本公积的会计处理,借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积,处置采用权益法核算的长期股权投资时,1、采用权益法核算的长期股权投资,在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,2019年4月20日,27,2、以权益结算的股份

15、支付,借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积,在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,在每个资产负债表日，应按确定的金额,借：银行存款 （按行权价收取的金额） 资本公积其他资本公积 （原确定的金额） 贷：股本 （增加的股份的面值） 资本公积股本溢价 （差额）,2019年4月20日,28,3、自用房地产或存货转为投资性房地产,借：投资性房地产（成本） （公允价值） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 累计折旧 （已计提的累计折旧） 贷：固定资产 （账面余额） 资本公积其他资本公积 （差额）,处置该项投资性房地产时，将转换时计入资本公积部分转入当期其他业务成本,企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的,借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务成本,2019年4月20日,29,4、可供出售金融资产公允价值变动,借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积 公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录,企业出售可供出售金融资产时,资产负债表日，可供出售金融资产公允价值