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1、,项目三 应收及预付款项的核算,一、应收账款的定义及范围,（一）应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。 包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。,商业折扣,现金折扣
2、是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣付款期限”表示。 如“210、120、n30”，其含义为：10天内付款给予2的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。,现金折扣,在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
3、净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计实务中通常采用总价法。,三、应收账款的核算,（一）应收账款的一般账务处理,朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2 000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，同时代垫运费、途中保险费22 000。,应收账款的入账价值,=2 000500 （1+17%）+22 000=1 192 000元,例题,借：应收账款 1 192 000 贷：主营业务收入 1 000
4、000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 银行存款 22 000,朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 000元，用以偿还前欠货款。,借：银行存款 1 192 000 贷：应收账款 1 192 000,借：应收票据 1 192 000 贷：应收账款 1 192 000,(二）存在商业折扣，无现金折扣 销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣） 应交税费应交增值税（销项税额） 注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17% 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100
5、000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行。,三、应收账款的核算,5月10日销售时： 借：应收账款A企业 93900 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 库存现金 300 5月18日收到款项时： 借：银行存款 93900 贷：应收账款A企业 93900,(三）无商业折扣，有现金折扣 销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（价款） 应交税费应交增值税（销项税额） 注意：销项税额按价款*17% 折扣期内收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 折扣期后收到款项时：
6、借：银行存款 贷：应收账款,=若某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。,三、应收账款的核算,5月10日销售时： 借：应收账款A企业 117300 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 库存现金 300 5月18日收到款项时： 借：银行存款 115300 财务费用 2000 贷：应收账款A企业 117300,三、应收账款的核算,如该企业于10
7、天后收到款项时： 借：银行存款 116300 财务费用 1000 贷：应收账款A企业 117300 如该企业于20天后收到款项时： 借：银行存款 117300 贷：应收账款A企业 117300,（四）存在商业折扣，也存在现金折扣 销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣） 应交税费应交增值税（销项税额） 注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17% 折扣期收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 折扣期后收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,三、应收账款的核算,例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，商业折扣为20%，增值税率为1
8、7%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。,5月10日销售时： 借：应收账款A企业 93900 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 库存现金 300 5月18日收到款项时： 借：银行存款 92300 财务费用 1600 贷：应收账款A企业 93900,三、应收账款的核算,如该企业于10天后收到款项时： 借：银行存款 93100 财务费用 800 贷：应收账款A企业 93900 如该企业于20天后收到款项时： 借：银行存
9、款 93900 贷：应收账款A企业 93900,任务二 应收票据的核算,应收票据的定义,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据核算，因此，我国的应收票据是特指商业汇票,应收票据的分类及相关规定,商业承兑汇票,银行承兑汇票,（二）应收票据的账务处理,1.票据到期日的确定 2.不带息票据的账务处理 3.带息票据的账务处理（一般在票面上注明利率）,1.票据到期日的确定,按照现行有关制度规定，票据期限可以用月表示，也可以用日表示。 （1）票据按月表示时，遵循“对月”原则。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一
10、天为到期日，即遵循月末对月末原则。 （2）如果票据按日表示，计算到期日时，出票日和到期日“头尾”只能计算一天。,1.票据到期日的确定,到期日的计算公式可以归纳为： 票据天数（出票当月月末出票日）整月天数到期日 到期日票据天数（出票当月月末出票日）整月天数 其中：出票当月月末是指出票当月的最后一天的日期号数；出票日和到期日都是指日期号数。,1.票据到期日的确定,例1：3月1日签发的80天票据，其到期日为： 5月20日80（311）3020 例2：6月15日签发的100天票据，其到期日为： 9月23日100（3015）313123,2.不带息票据的账务处理,（1）取得票据 借：应收票据 （按面值入
11、账） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （2）收回票据 借：银行存款 贷：应收票据 （面值）,3.带息票据的账务处理,（1）取得票据 借：应收票据 （按面值入账） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）期末计息(年末) 借：应收票据 贷：财务费用（出票日至期末的利息）,3.带息票据的账务处理,（3）收回票据 借：银行存款 贷：应收票据（面值上年度利息） 财务费用（上期末至到期日的利息） 利息票据面值票面利率期限,（三）应收票据的转让,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注
12、明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值 应是票据的账面余额加上尚未计提的利息。 “尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次 计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。,应收票据转让例题,2014年5月1日，风云公司取得一张4月30日签发、面值为120 000元、期限为6个月、票面利率为10的商业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年7月6日，风云公司将该汇票背书转让给A企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价值为80 000元，增值税专用发票注明的增值税
13、额为13 600元，A企业支付的差额款项存入银行。则风云公司的会计处理为：,例题解析,由于6月30日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为： 120 000120 00010212122 000（元） 转让时应该补提从6月30日到7月6日的尚未计提的利息： 120 0006/36010200（元） 票据价值与采购款的差额（122 000200）（80 00013 600）28 600（元）,例题解析,借：在途物资 80 000 应交税费应交增值税（进） 13 600 银行存款 28 600 贷：应收票据 122 000 财务费用 200,（四）应收票据贴现,若贴现附有追索权，则应视为以票
14、据为质押向银行取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权出售的原则核算。 不带息票据的到期值面值 带息票据的到期值面值利息 票据贴现期贴现日至到期日之间的天数 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现息,贴现天数的计算,贴现天数（贴现当月月末贴现日）整月天数到期日 其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，如5月贴现则当月月末即为31日；贴现日和到期日都是指日期号数。 例：5月15日贴现到期日为8月31日的票据（暂不考虑异地票据加划款期），则贴现天数 （3115）303131108,贴现例题,某上市公司于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100 000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：,带息票据到期值=100 000(1+8%90/360)=102 000(元) 贴息=102 00010%30/360=850(元) 贴现所得=102 000-850=101 150(元) 借：银行存款 101 150 贷：应收票据 100 000 财务费用 1 150,=仍沿用上例，但假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：,票据到期
