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1、2006年度地方企业会计报表讲解,上海市财政局 会计处 乔元芳 5467956816062,2,讲解提纲,2006年财务会计决算报表的基本情况 2006年财务会计决算报表涉及的主要会计法律法规回顾 2006年度财务会计决算报表所涉及的几个重要财务会计政策说明,谢谢！,不当之处，请批评指正！,2006年财务会计决算报表的基本情况,5,报表大类,地方企业财务会计报表 金融企业财务会计报表 银行类 证券类 保险类 担保类 外商投资企业会计报表 境外企业财务会计报表,股份有限公司财务会计报表 私营企业财务会计报表 民间非营利组织会计报表 2007年月度会计报表 增加上市公司月度会计报表,6,地方企业报
2、表的构成,封面 单位汇总封面 分户录入封面 主表 资产负债表 利润及利润分配表 现金流量表,附表 应上交应弥补款项表 所有者权益（或股东权益）增减变动表 资产减值准备及资产损失情况表 基本情况表 企业办社会职能情况表 主辅分离辅业改制情况表 年度间主要指标变动表） 汇编范围企业户数变动分析表,7,地方企业报表的构成,补充指标表（共十三类） 1、粮食企业补充指标表 2、铁路运输企业补充指标表 3、民用航空企业补充指标表 4、工业、交通运输、邮电企业补充指标表 5、邮政电信企业补充指标表 6、农口企业补充指标表 7、文教企业补充指标表 8、对外经济合作企业补充指标表 9、旅游企业补充指标表 10、
3、施工企业补充指标表 11、烟草企业补充指标表 12、供销合作社企业补充指标表 13、电力企业补充指标表,8,地方企业报表的主要变化,本套报表是企业年度终了向财政部门报送财务会计决算的统一格式 本套报表的总体特点 基本框架不变 兼顾了新、旧企业会计制度的核算要求。 兼顾了行业会计制度和行业管理的核算要求。 不允许基建、事业并入，金融、境外可以并入,返回,2006年财务会计决算报表涉及的主要会计法律法规回顾,11,主要内容,会计制度 专业核算办法 会计准则 其他相关法律法规,12,会计制度,行业会计制度 企业会计制度 2001年在股份有限公司执行 2002年在外商投资企业执行 2005年，本市市属
4、国有企业全部实行企业会计制度 金融企业会计制度 2002年在上市的金融企业执行 2004年在所有证券公司执行 2006年在所有担保企业执行,13,会计制度,小企业会计制度 自2005年在小企业范围内执行 集团内的小企业执行企业会计制度 沪财会2004144号：财政部关于印发小型工业企业执行“小企业会计制度”衔接规定的通知的通知（财会200416号） 民间非营利组织会计制度 自2005年开始实施 实施范围 社会团体 基金会 民办非企业单位 ,14,专业核算办法,15,专业核算办法,16,专业核算办法,17,问题解答,财会200143号、沪财会2001101号：实施企业会计制度及其相关准则问题解答
5、 计算机软件的处理 高管激励基金的处理 上市公司股权激励管理办法（试行），自2006年实行 先征后返的所得税 土地入账后，折旧如何计提，摊销年限如何确定 提取减值准备后，折旧如何计提,18,问题解答,问题解答一（财会200218号、沪财会2002154号） 无形资产摊销的起始和停止日期 未使用、不需用的固定资产计提折旧 专项应付款的核算 会计期间内购买和出售子公司的合并报表问题 期初数不调整,19,问题解答,问题解答二（财会200310号、沪财会200345号） 新设立的企业一律执行企业会计制度，同时执行固定资产准则和存货准则 编制合并报表的范围问题 母子公司执行会计制度不一致如何合并 长期股
6、权投资的借方差额与贷方差额分别处理 固定资产后续支出的会计处理（装修、经营租入改良） 预计负债，实际发生损失时的会计处理 合理计提预计负债的 应当合理预计而未合理预计的 无法预计的 外商投资企业计提14福利费的问题,20,问题解答,问题解答三（财会200329号、沪财会2003186号） 会计与税法的差异如何进行纳税调整 资产减值准备的纳税调整方法 接受捐赠，设置“待转资产价值”科目 接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 取消“资本公积-接受现金捐赠”明细科目 未执行企业会计制度的，也应比照执行,21,问题解答,问题解答四（财会20043号、沪财会200490号） 追加投资的股权投
7、资差额 固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更 应收债权融资的会计处理 风险已转移：按出售处理，终止确认相应债权 风险未转移：按质押借款处理，不终止确认相应债权 预计负债的纳税调整,22,会计准则,基本准则 16个具体准则，比较重要的有： 现金流量表 会计政策变更、会计估计与会计差错更正 债务重组 非货币交易 投资 固定资产 存货,23,其他相关文件和规定,证监发200356号：关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知 沪财会200459号：关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定 沪财会2003218号：工业企业执行企业会计制度有关问
8、题衔接规定的通知（财会200331号）,24,其他相关文件和规定,财会200164号：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 基本原则：关联方之间显失公允的交易价格部分，计入“资本公积关联交易差价” 上市公司之间出售资产 正常商品出售：超过对非关联方加权平均价格的部分；超过120的部分 出售其他资产：超过账面价值部分计入资本公积资本公积 由关联方承担费用：承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积 委托及受托经营：受托经营资产确认的收益不得高于一年期存款利率的110 关联方之间占用资金：取得的资金占用费高于1年期存款利率的部分，计入资本公积,25,其他相关文件和规定,沪财会200417号
9、，财企20045号：关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定 年度会计报表审计的范围：特殊行业以外的各类国有及国有控股的非金融企业 集团公司统一委托问题 牵头事务所问题 事务所轮换问题 年度报表审计的重点 财政管理 备案要求，每年10月31日前向财政部门备案 企业将审计报告连同经审计的财务会计报表向财政部门备案 对委托情况、审计质量、审计工程程序等的监督管理,26,其他相关文件和规定,财金200549号 ： 财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知 财金200590号：财政部关于呆账准备提取有关问题的通知 呆账准备:是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备
10、金 一般准备:从利润中提取，提取比例为风险资产余额的1% 相关资产减值准备：债权和股权资产 贷款损失准备：专项准备和特种准备 坏账准备：存放同业款项、应收债券利息、应收股利、应收经营租赁款、其他应收款等 长期投资减值准备：股权投资和债权投资,27,其他相关文件和规定,金融企业会计制度关于提取资产减值准备的规定 短期投资跌价准备 坏账准备 贷款损失准备：专项准备和特种准备 长期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备 抵债资产减值准备,28,其他相关文件和规定,财政部关于国有金融企业试行企业年金制度有关问题的通知（财金200618号） 资金列支渠道：按照财政部关于企业为
11、职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）执行。,返回,2006年度财务会计决算报表所涉及的几个重要财务会计政策说明,31,主要内容,关于股权分置流通权和应付权证 2005年11月24日，财政部发布上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定（ 财会200518号） 关于公益金 公司法 关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号） 关于库存股 公司法 关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号） 企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理 关于上市金融企业金融工具的会计处理 关于担保企业的会计核算,32,“股权分置流通权”,资产类科目 借方核算企
12、业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权 支付的现金对价 赠送股票的账面价值 认购权证之股票市价高于行权价的部分 认沽权之股票市价低于行权价的部分 贷方核算企业出售股票时结转的流通权价值 余额在借方，表示已支付但尚未出售股票的流通权价值,33,“股权分置流通权”,股权分置流通权,借方余额,出售时,34,“应付权证”,负债类科目 贷方核算发行权证时收到的发行款 借方核算投资者行权时，按比例结转的权证价值 余额在贷方，表示尚未行权的权证的价值,35,股权分置改革,方式一：以支付现金方式取得的流通权 借：股权分置流通权 贷：银行存款,36,股权分置改革,方式二：以送股或缩股方式取得的流
13、通权 企业以成本法核算的，按送股或缩股部分的账面价值： 借：股权分置流通权 贷：长期股权投资 企业以权益法核算的，按送股或缩股部分的账面价值，相应冲减长期股权投资及其明细科目： 借：股权分置流通权 长期股权投资-股权投资差额 贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -股权投资差额 -股权投资准备,37,股权分置改革方式三权证,38,赠送认购权证,认购权证直接送给流通股东，不收取任何价款 宝钢流通股股东，每10股在获得2.2股的同时，还无偿获得1份行权价为4.5元，存续期为378天的欧式认购权证 送给流通股股东时，非流通股股东在备查簿中登记，不作账务处理,持证人认购股票时： 借：银行存款 股权分
14、置流通权 贷：长期股权投资 贷记（或借记）投资收益 以现金结算的： 借：股权分置流通权 贷：银行存款,39,出售认购权证,将认购权证以一定价格出售给流通股股东的 发行时： 借：银行存款 贷：应付权证 持证人认购股票时 借：银行存款 股权分置流通权 贷：应付权证 长期股权投资 贷记（或借记） 投资收益,持证人要求以现金结算时 借：股权分置流通权 应付权证 贷：银行存款 认购证存续期满，“应付权证”科目的余额应先冲减“股权分置流通权”科目的余额，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。 借：应付权证 贷：股权分置流通权 资本公积,40,赠送认沽权证,将认
15、沽权证直接送给流通股股东 发行时，在备查簿中登记，不作账务处理 持证人行权，将股票出售给非流通股股东时： 借：股权分置流通权 长期股权投资或短期投资 贷：银行存款 持证人要求以现金结算时： 借：股权分置流通权 贷：银行存款,41,出售认沽权证,将认沽权证以一定价格出售给流通股股东 发行时： 借：银行存款 贷：应付权证 持证人行权时，将股票出售给企业： 借：股权分置流通权 长期股权投资或短期投资 应付权证 贷：银行存款,持证人要求以现金进行结算时 借：应付权证 股权分置流通权 贷：银行存款 认沽权证存续期满， “应付权证”科目的余额应先冲减“股权分置流通权”科目的，“股权分置流通权”科目的余额冲
16、减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。 借：应付权证 贷：股权分置流通权 资本公积,42,股权分置改革,方式四：上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东的方式 第一步：上市公司转增或派发时 转增或派发股票股利时，不作账务处理，只作备查登记 第二步：送股时 再按送股的有关规定进行会计处理。也就是说，送出的部分，应按比例结转其账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目。,43,股权分置改革,方式五：以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式，按注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。 向上市公司注入资产： 借：股权分置流通权 贷：固定资产、长期股权投资等 豁免上市公司债务： 借：股权分置流通权 贷：应收账款等 承担上市公司债务： 借：股权分置流通权 贷：应付账
