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1、第三章 账户和复式记账,第一节 会计科目,第二节 账户,第三节复式记账和借贷记账法,第一节 会计科目,一 会计科目,会计科目是会计要素进一步分类的项目、也是账户的名称。（ 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）,结合会计对象的具体内容和特点,含义:,满足报表的编报需要 既统一又灵活,我国会计科目由财政部统一制定,常用的会计科目见书教材 P39 表3-1,六大要素,会计科目,资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益科目 成本类科目 损益类科目,(进一步分类),（六类）,会计科目的分级设置,按其提供核算指标的详细程序可分：,总分类科目（一级科目）,二级明细分类科目,三级明细科目,四级明细
2、科目,五级明细科目,一般中小企业按三级设置就够了.,大型企业可按四、五级设置.,总科目有财政部统一制定，使不同企业可统一口径进行比较.,明细科目可由企业根据自身情况灵活设置.,为了方便查帐：实行电算化按类给科目编号,资产类 -1 负债类 -2 共同类 -3 所有者权益 -4 成本类 -5 损益类 -6,四位码 1001:,1,资产类,0,货币资金,0 1,在资金货币中顺序为1号,如: “现金”科目,装修公司,原材料,金属材料,木料,铝材,钢材,榉木,胡桃木,一级科目(总分类科目),二级分类科目,三级分类科目,水泥,树根状,原材料,包装物,低值易耗品,布,辅料,胶袋,纸盒,机油,车针,线,面布,
3、里布,花边,纽扣,一级科目(总分类科目),二级分类科目,三级分类科目,制衣企业,将下列会计科目分类：,固定资产、实收资本、原材料、生产成本、管理费用、利润分配、应付账款、银行存款、长期借款、应付债券、预提费用、库存现金、库存商品、资本公积、制造费用、主营业务成本、销售费用、待摊费用、应付职工薪酬、累计折旧、本年利润、交易性金融资产,第二节 账户,帐户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类的记录和汇集经济业务数据的工具。,1、含义：,2、特征：,根据会计科目在帐簿中开设的记账单元,(账页),以会计科目为名称,有规定的结构,3、会计科目与帐户的关系：,会计科
4、目是会计要素的进一步分类的项目，又是帐户的名称。,账户的结构内容：,1、名称：会计科目,2、日期：经济业务发生时间,5、金额,4、摘要,3、凭证号数：依据的会计凭证,账户的结构内容：,1、名称：会计科目,2、日期：经济业务发生时间,3、凭证号数：依据的会计凭证,4、摘要,5、金额,教学中简化成“T”型帐户,左方,帐户名称,右方,1、期初余额,2、本期增加金额,3、本期减少金额,4、期末余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,账户记载的金额有:,他们的关系:,了解账户的内容,企业厂房 企业仓库的材料 企业应付的债券 企业购入的一年内变现的股票 企业短期借款利息 企业实现的利润
5、企业未分配的利润 企业收到的投资 应收回的销货款 企业正在加工的产品,固定资产 原材料 应付债券 交易性金融资产 财务费用 本年利润 利润分配 实收资本 应收账款 生产成本,第三节 复式记账,一、记账方法,记帐：,在帐户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据输入帐户，则称为记帐。,古代会计,现代会计,(单式记帐法),(复式记帐法),单式记帐：是对经济业务只作单方登记,而不反映其来龙去脉的一种记帐方法.,复式记帐：对每一笔业务所引起的会计要素及其项目的增减变动,都以相等的金额,在两个或两个以上的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法,例:用现金购买原材料,单式记帐：,只记“现金”减少,复式记帐
6、：,一方面记“现金”减少,另一方面记“原材料”增加,单式记帐不严密,复式记帐则完整的反映出业务的来龙去脉,可见:,二、复式记帐原理,每一笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户中作记录，体现了会计等式的平衡原理，或者说复式几长的会计等式为依据所设计的一种方法，从会计等式的平衡关系开始，中间的业务变化，不会改变其恒等关系，结果仍平衡。,例： 购入原料1000千克 价款1000元 此银行存款支付,资产 = 负债 + 所有者权益,原材料,1000,银行存款,1000,总结,1、复式记账可以反映经济业务的来龙去脉,2、复式记账可以利用帐户进行试算平衡检查记录是否正确,借贷记帐法,一、借贷记帐符号,复
7、式记帐,借贷记帐法,增减记帐法,收付记帐法,借贷记帐以“借”“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。,借方（DR）,帐户名称,贷方（CR）,最初“借”“贷”是表示高利贷者的债权、债务，沿用到今天已失去原有的含义，转化为单纯的记帐符号。,我国采用,+,-,账 户,-,+,资产类帐户,借,贷,返回,期初余额,期末余额,本期 +,本期 -,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,一、资产类账户,借 现金 贷,期初余额 500,本期发生额1000 600,期末余额 900,900500+1000-600,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,应收账款,5000,3000,4000
8、,？,？5000+30004000 ？4000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,银行存款,借方 贷方,6.1 期初余额 1000,6.5 存入 3000,6.18 存入 5000,6.10 支取 2000,6.25 支取 4000,6.30 期末余额 ？,期末余额 3000 = 100080006000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,银行存款,75600,？,6000,71000,7100075600 + ？6000 ？1400,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,应收票据,710,500,？,300,300710+500？ ？910,
9、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,负债 所有者权益帐户,借,贷,期初余额,期末余额,本期 +,本期 -,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,二、负债 三、所有者权益账户,短期借款,500,？,300,700,300700？500 ？100,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,应付账款,借方 贷方,8.1 期初余额 3000,8.12 偿还 1000,8.20 偿还 2000,8.10 新欠 4000,8.31 期末余额 ？,期末余额 4000 = 300040003000,应交税金,500,？,1000,1200,1000？5001200 ？7
10、00,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,借 实收资本 贷,50000,30000,80000,8000050000+30000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,借 资本公积 贷,50000,30000 ？,80000,50000？3000080000 ？60000,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,四、成本账户：,700,500,？,300,生产成本,700+500？300 ？900,费用 帐户,借,贷,本期 +,本期 -,转销额,*转入“本年利润”帐户，期末没有余额,五、损益账户：,收入 帐户,本期 -,本期 +,转销额,*转入“本年利
11、润”帐户，期末没有余额,500,？,主营业务成本,无余额,？500,1500,？,主营业务收入,无余额,？1500,损益费用 帐户,资金占用型帐户,资金来源型帐户,+,-,负债 帐户,资产 帐户 成本 账户,所有者权益 帐户,损益收入 帐户,+,-,资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,例1：收到投资者投入货币30 000元。,30000,30000,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,实收资本,等式两边同增相等金额,所有者权益增加实收资本,资产增加银行存款,30000,借,30000,借,贷,贷,例2、归还银行借款50 000元。,50000,50000,资产 = 负债 + 所有者权
12、益,银行存款,银行借款,等式两边同减相等金额,例3、以银行存款购入原料15000元,15000,资产 = 负债 + 所有者权益,银行存款,资产有增有减,原材料,15000,1000,借,1000,借,资产增加原材料,资产减少银行存款,贷,贷,例4、银行将短期借款，转为投50000元,50000,50000,资产 = 负债 + 所有者权益,所有者权益,短期借款,右边一增一减,50000,借,50000,借,所有者权益增加 实收资本,负债减少 短期借款,贷,贷,借贷记账法的规则,得出记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。,完成课本习题五,对应账户：一笔经济业务所涉及的两个或两个 以上的账户。,会计分录
13、：根据经济业务的内容确定账户、金额、记帐方向的记录。,如：,借：原材料 5000 贷：应付账款 5000,三、借贷记帐法的记帐规则,确定涉及要素中的哪些有关帐户,实际运用借贷记帐法记帐时要：,增减应记的方向,判断账户属于哪些会计要素,课本52例题讲解,总 结,第一，借贷计帐法下任何帐户都分为借方和贷方，那一方计增加，那一方计减少，视业务和帐户性质定。 第二，在登记本期金额之前，若帐户有期初余额，应先记期初余额，再记借方或贷方发生额，最后算出期末余额。 第三，本期期末余额转入下期即为下期期初余额。,请大家动笔写一写分录,例1：购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。,例2：开出转账支票一张
14、，从银行存款中支付20000元，归还前欠货款。,例3：购入原料10000千克，价款1000元，以银行存款支付。,例4：将长期借款，转为国家追加投资50000元,例5：用银行存款19000元购入设备一台 例6:用现金归还前欠购料款5000元 例7:借入短期借款8000元存入银行.,1.借:原材料 5000 贷:应付账款 5000 2 借:应付账款 20000 贷:银行存款 20000 3 借:原材料 1000 贷:银行存款 1000 4 借:长期借款 50000 贷:实收资本 50000,5.借:固定资产 19000 贷:银行存款 19000 6.借:应付账款 5000 贷:现金 5000 7.
15、 借:银行存款 8000 贷:短期借款 8000 完成课本习题五分录,涉及两个帐户（一借一贷）的会计分录.,涉及两个以上帐户（一借多贷或多借一贷）的会计分录.,如：,借：原材料 5000 贷：应付帐款 1000 银行存款 4000,借：低值易耗品 5000 包装物 3000 贷：银行存款 8000,一借多贷,多借一贷,较复杂的业务可用多借多贷 在现阶段不要求掌握,简单会计分录:,复合会计分录:,业 务,编制分录,编试算表,登 账,平衡,不平衡,检查分录正确性,问题：如何编制试算表？,试算平衡,试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,发生额试算平衡,全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“
