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1、国有企业产权制度改革的规范与深化 财政部 文宗瑜 博士,一、国有企业改制应依据政策规范进行,（一）国企整体改制与部分改制的指导性文件 1整体改制的文件 财企2002313号文 企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定,2部分改制的文件 国经贸企改2002859号文 关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法 国经贸企改2002267号文 关于进一步推进国有企业分离办社会职能工作的意见,（二）从财企2002313号文与国办发20039号文到国资发产权200578号文的政策演变 1关于“职工安置费等有关费用从净资产抵扣”的规定,财企2002313号文 “改建企业未退还的
2、职工集资款、欠缴的社会保险，应以现有资产清偿” “解除劳动合同的职工的经济补偿金”，“可以从改建企业净资产中扣除” 国经贸企改2002859号文 “改制企业可用国有净资产支付解除职工劳动关系的经济补偿金等，为此造成的国有资产减少，按规定程序报批后冲减国有资本”。,国办发20039号文 “转制科研机构改制时，在剥离公益性资产后，可从企业净资产中，对欠缴的职工养老统筹、医疗费、所欠职工的工资，以及解除劳动关系的经济补偿金、抚恤对象安置费等，实行一次性扣除。” 国资发产权200578号文 “企业国有产权单位不得将职工安置费等有关费用从净资产抵扣，不得以各种名义压低国有产权转让价格。”,2关于以存量资
3、产解决历史遗留问题的政策主张 （1）国有企业在传统体制的制度安排上，承担与履行对职工全面的福利保障承诺 （2）改革的公平性要求国企改制中列支改制成本实现职工福利保障的社会化,（三）职工经济补偿性金支付的基本政策规定 国企改制为国有控股、国有参股、国有资本全部 退出的股份制公司，都应支付经济补偿金,1国企股份制改革等于是单方面违约 劳部发199834号文 2改制政策不应与“劳动法”和“合同法”冲突 3国企改制应为“劳动合同法”的颁布实施留下空间,（四）国企改制应关注公平而非流失 1坚持保护弱者并以存量资产维护社会稳定的原则 2强调国企改制后的发展与竞争力,二、国企改制可以进行成本扣减的规范与监督
4、,（一）资产处置的流程及各阶段国有资产额确认 1实施清产核资与资产评估 （1） 资产评估确定资产总额及净资产值 （2） 死帐、坏帐等不良资产核减而进行资产合理减值,2从评估并经确认后的净资产中扣减改制成本 3通过改制方案设计及审批明确国有资产变现额,（二）可以从评估后净资产中扣减的改制成本 1离休人员医疗费 2离退休人员各种补贴 3职工集资款 4. 职工社保补偿款,5.因公致死致残职工的抚恤金 6.解除职工劳动关系的经济补偿金 7.内退员工的内部退养金 8.弱势群体员工的生活保障金,（三）各项改制成本列支的财务处理 1（二）1扣除减值转入附加账户一 2（二）2扣除减值移交社保 3（二）3扣除减
5、值现金支付或转为新公司注册资本 4（三）4扣除减值一次性移交社保或负债多次移交,5（三）5扣除减值转入附加账户二 6（三）6扣除减值在资产负债表上分别反映 以A企业经济补偿金6000万元为例 A1：转为新公司注册资本3200万元 A2：转为新公司负债2000万元 A3：货币现金一次或分次支付800万元,7（三）7扣除减值转为附加帐户三 8（三）8扣除减值转为附加帐户四,（四）由改制成本扣减而导致的附加账户管理 1.以附加账户变现资产 （1）现金流充裕的国企改制时可一次性充实附加账户 （2）资产流动性差的国企改制可通过基本账户与附加账户的负债关系分次充实附加账户 2.附加账户的单独建帐及审计,三
6、、职工经济补偿金支付方式及相关协议,（一）经济补偿金的标准 （二）经济补偿金的支付方式 1货币现金支付 2转为改制后公司股份 3转为改制后公司债权,（三）经济补偿金支付方式的附加协议 协议一：与职工 协议二：与竞争上岗的职工 （四）员工身份置换以后的人力资源分类管理,四、改制成本扣减后的国有资产退出及财务处理,以A企业为例，A企业改制后称为AB公司 总资产：3.8亿 净资产：1.6亿 负 债：2.2亿 改制成本：0.9亿，其中经济补偿金0.6亿， 国有资产退出额为0.7亿。,（一）国有资产退出方式的比较及选择 1国有资产全部变现 （1）经营者员工购买 （2）外部投资者购买,2国有资产部分变现部
7、分转债权 4000万变现 3000万转债权 新公司 国资部分负债,3国有资产全部转为债权 4国有资产转为国有股本,（二）国有资本退出过程中的期股激励约束 1期股的激励动机及资产来源 （1）管理贡献股700万 （2）技术贡献股700万,2期股的行权周期 5年 3期股的行权资金 改制后经营班子、管理技术骨干年薪的一部分 延期薪酬账户 分次行权,（三）国有资产不同退出方式的财务处理 以经济补偿金3200万转股权、2000万转债权、货币现金800万支付为例 1国有资产全部变现 公司 总资产：2，7200万（3，8000万7000万3000万800万） 注册资本：3200万 （净资产） 负债额：2，40
8、00万（不含对附加账户的负债） 新增负债：员工债权2000万,2国有资产部分变现（4000万） 公司 总资产：3,0200万 注册资本：3200万 (净资产) 负债额：2,7000万（不含对附加账户的负债） 新增负债:a国资部门债权3000万 b员工债权 2000万,3国有资产全部转为债权 公司 总资产：3，4200万 注册资本：3200万 （净资产） 负债额：3，1000万（不含对附加账户的负债） 新增负债：a国资部门债权7000万 b员工债权2000万,4国有资产转为国有股本 公司 总资产：3，4200万 注册资本：1,0200万（其中国有股本7000万，经营者 员工持股3200万） （净
9、资产） 负债额：2.4亿（不含对附加账户的负债） 新增负债：员工债权2000万,五、国有资产退出后的经营班子股权奖励,财税200535号文 关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 （一）资本公积金转期股 （二）员工股回购转期股,六、财政如何行使国有企业改制及改制后的监管职能,（一）国有企业产权登记的变更程序 （二）建立与完善三种预算统一的政府预算,附：文宗瑜博士新近著作,证券场外交易的理论与实务 公司股份期权与员工持股计划 产权证券化与创业板（二板）融资 产权制度改革与产权架构设计案例教程 薪酬体系构建与薪酬模型设计案例教程 发展战略制定与职业行为通则训练教程 现代公司治理：董事会与CEO的较量及制衡 现代公司的精神管理与意志统一 现代公司的统一财务控制与统一收支结算,文宗瑜博士联系电话： 01088218612 13901154906 邮箱： 网址：,
