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1、2019/4/20,吾拉木江,1,第二章 成本会计的职能和分类,成本会计学,吾拉木江制作 2010.7.1,2019/4/20,吾拉木江,2,第章成本会计的发展及其职能和分类,第一节 成本会计的形成和发展 第二节 当代成本会计的发展趋势 第三节 成本会计的职能和任务 第四节 成本会计的的分类,2019/4/20,吾拉木江,3,第一节 成本会计的形成和发展,成本会计的产生与发展是与商品经济的发展相联系的，是基于企业生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。 在西方会计史上，通常把成本会计同产业革命联系在一起，认为是产业革命带来的一项成果。成本会计随着社会经济发展，先后经历了早期成本会计、近代成本会计
2、和现代成本会计三个阶段，才逐步成熟完善起来。,2019/4/20,吾拉木江,4,一、早期成本会计阶段（18801920）,在早期成本会计阶段，成本会计取得了以下进展： 1.建立材料核算和管理办法； 2.建立工时记录和人工成本计算方法； 3.确立了间接制造费用的分配方法； 4.制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本； 5.在理论研究方面，出版了许多成本会计著作； 6.建立了成本会计组织。,2019/4/20,吾拉木江,5,早期研究成本会计的会计专家劳伦斯对成本会计作过如下的定义： “成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费
3、用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”,2019/4/20,吾拉木江,6,二、近代成本会计阶段（19211945）,这一阶段成本会计的主要进展包括以下方面： (一)标准成本制度的产生 (二)预算控制方法的完善 (三)成本会计的应用范围更加广泛 (四)形成了完全独立的成本会计学科,2019/4/20,吾拉木江,7,三、现代成本会计阶段(1945年以后),随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何事中控制成本、事后计算和分析成
4、本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重于管理的经营型成本会计。其主要内容有：,2019/4/20,吾拉木江,8,(一)开展成本的预测和决策 (二)实行目标成本计算 (三)实施责任成本计算 (四)实行变动成本计算法 (五)推行质量成本核算,2019/4/20,吾拉木江,9,第二节 当代成本会计的发展趋势,当代成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在以下两方面： 一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化正在取代手工记账，网络技术的飞速发展，使得实时报告系统成为可能。 二是成本会计的应用范围不断扩大，传统会计中对成本控制并不关注的行业都对成本控制越来越重视。,2019/4
5、/20,吾拉木江,10,一、新制造环境对成本会计的冲击,相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。面对新制造环境对企业的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法，将产生以下问题：,2019/4/20,吾拉木江,11,1.产品成本计算结果不正确 在新的制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，企业人工成本比重从传统制造环境下的2040下降到现在的510，同时制造费用的比重大增，而且费用项目多样化。如果采用传统的方法按人工小时为标准进行费用分配，就难以正确计算各种产品成本。,2019/4/20,吾拉木江,12,2.不能
6、有效发挥成本控制的职能作用 传统成本会计要将实际发生的成本与标准成本进行对比，以发挥成本控制的职能。在新制造环境下，这一控制职能将产生相反的作用。,2019/4/20,吾拉木江,13,二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响,(一)适时生产制度 适时生产制度，是一种由需求带动生产的制度。这种制度在20世纪70年代试行。其主要特点是：企业生产是以顾客需求(如订单)为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。,2019/4/20,吾拉木江,14,(二)全面质量管理,全面质量管理与会计工作结合，就产生了质量会计这一学科。它在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理的要求，通过质量成本决策、建立最佳质量
7、成本模型和质量成本控制等方法，进行质量管理，借以全面降低质量成本，提高产品社会效益、企业效益和用户效益。,2019/4/20,吾拉木江,15,(三)战略成本管理,战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析与管理。 战略成本管理的内容包括价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。 价值链分析是通过对从原材料供应到产品消费的全过程的价值活动的成本与价值的比较分析，以实现企业竞争优势。,2019/4/20,吾拉木江,16,(四)基准管理和持续改进,管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量企业自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准
8、不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。,2019/4/20,吾拉木江,17,(五)限制理论,企业发展的限制因素通常可以分为资源、市场、政策、原材料和后勤五大类。 限制理论对成本会计的影响是使管理人员和会计人员认识到在有些情况下不能一味强调降低成本和费用，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。,2019/4/20,吾拉木江,18,第三节 成本会计的职能和任务,一、成本会计的职能 现代成本会计的职能主要包括:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。,2019/4/20,吾拉木江,19,(一)成本预测 成本预测，是指依据成本的有关数据及其与各种
9、技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势作出的科学估计。,2019/4/20,吾拉木江,20,(二)成本决策 成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最优方案。,2019/4/20,吾拉木江,21,(三)成本计划 成本计划，是指根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成本水平，并提出实现规定成本水平所应采取的具体措施。,2019/4/20,吾拉木江,22,(四)成本控制 成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消
10、耗的限额，在生产经营过程中，实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。,2019/4/20,吾拉木江,23,(五)成本核算 成本核算，是指对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成本和单位成本。,2019/4/20,吾拉木江,24,(六)成本分析 成本分析，是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。,2019
11、/4/20,吾拉木江,25,(七)成本考核 成本考核，是指将报告期的成本、成本效益的各项实际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。,2019/4/20,吾拉木江,26,二、成本会计的任务,成本会计的根本任务是在保证产品质量的前提下，促进企业尽可能节约产品生产经营过程中的物化劳动和活劳动消耗，不断提高经济效益。成本会计的具体任务包括以下方面：,2019/4/20,吾拉木江,27,成本会计的具体任务包括以下方面： (一)正确计算产品成本，及时提供成本信息 (二)开展成本预测，进行成本决策 (三)制定目标成本，加强成本控制 (四)做好成本分析
12、，严格成本考核,2019/4/20,吾拉木江,28,第四节 成本会计的分类,成本会计可按不同标准进行分类: 一、按成本会计制度分类 按成本会计制度分类，成本会计可分为实际成本制度、估计成本制度和标准成本制度。,2019/4/20,吾拉木江,29,(一)实际成本制度 实际成本制度，是根据企业实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。通过实际成本制度获得的成本资料都是事后的成本资料，也是历史成本资料，所以，实际成本会计制度也称为历史成本会计制度。,2019/4/20,吾拉木江,30,(二)估计成本制度 估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，据以确定售价，然后将计算的实际产量估计成本
13、与账面实际成本进行比较，据以修改估计成本的一种成本会计制度。,2019/4/20,吾拉木江,31,(三)标准成本制度 标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本与其实际成本相比较，记录并分析成本差异的一种成本会计制度。,2019/4/20,吾拉木江,32,二、按成本计算模式分类,按成本计算模式分类，可分为全额成本计算模式和变动成本计算模式。 全额成本计算模式，是指在计算产品成本时，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中，以此来对存货进行估价和确定已销商品成本的一种成本计算模式。,2019/4/20,吾拉木江,33,变动成本计算模式，是指产品成本只
14、按变动成本计算而不包括固定成本的一种成本计算模式。采用变动成本计算模式计算产品成本时，只将变动费用列入产品成本中，产品成本只包括变动费用，即包括直接材料、直接工资和变动制造费用，而将本期发生的固定制造费用列入当期损益中。,2019/4/20,吾拉木江,34,三、按间接费用分配基础分类,按间接费用分配基础分类，成本会计分为产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度。 (一)产量基础成本计算制度 在传统成本计算制度下，各种间接费用的分配通常以产量为基础，例如，以产品产量、与产品产量有关的直接人工成本或人工工时等为标准分配间接费用。,2019/4/20,吾拉木江,35,(二)作业基础成本计算制度 作业基础成本计算制度不同于传统成本计算制度，其主要特点是： 企业可以按照不同成本的性质建立较多的成本集合。 以成本动因作为间接成本的分配基础。,
