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1、第3章 应收款项和预付款项,应收款项和预付款项,学习要点: 应收票据的核算； 应收票据贴现的核算； 应收账款的核算； 预付款项和其他应收款的核算； 应收款项坏账损失的确认与核算。,第3章 应收款项和预付款项,应收款项和预付款项,难点： 1.带息票据贴现的核算； 2.现金折扣销售业务的核算； 3.应收款项坏账损失的核算。,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,一、应收票据概述,（一）应收票据的定义与分类,应收票据 是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票 是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票、银行本票及银行汇票 均
2、为见票即付的票据，无须将其列为应收票据处理，直接记入“银行存款”、“其他货币资金”。,概念,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,一、应收票据概述,（一）应收票据的定义与分类,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,一、应收票据概述,（二）应收票据的计价,应收票据计价 是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。,计价方法有两种：,按照应收票据的票面价值计价 即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。,按照应收票据的未来价值（现值）计价 即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,一、应收票据概
3、述,应收票据的到期日：按月计算、按日计算 1.按月计算：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月1日签发的3个月的票据，到期日应为7月1日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。如11月31日签发的3个月到期的票据，到期日为？ 计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）,应收票据的到期日和到期值的计算,2.按日计算：以票据出票之日起的实际天数计算。 票据按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾，算尾不算头”。例如，4月1日签发的90天票据，其到期
4、日应为6月30日。 计算利息使用的利率要换成日利率（年利率/360）,不带息票据的到期值 是票据的面值。 带息票据的到期值 是面值加上利息。 公式如下： 带息票据的到期值=面值面值利率票据期限,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,因企业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商 业汇票时：,借：应收票据单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：,借：应收票据单位 贷：应收账款单位,票据到期收到款项时：,借
5、：银行存款 贷：应收票据单位,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,如果对方于票据到期时，对方拒付或无力还款时，则将到期应收票据转为应收账款：,借：应收账款单位 贷：应收票据单位,不带息应收票据的核算：,【例】甲企业于2007年4月1日销售一批商品给A企业，货款100 000元，增值税税率为17 %，当即收到A企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。 ( 1 ) 4月1日甲企业收到票据时 ； ( 2 ) 9月30日到期收到票据款时； ( 3 )票据到期，对方拒付或无力付款时；,( 1 ) 4月1日甲企业收到票据时，根据有关原
6、始凭证，编制如下会计分录: 借:应收票据商业承兑汇票117 000 贷:主营业务收入100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 ( 2 ) 9月30日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录: 借:银行存款117 000 贷:应收票据商业承兑汇票117 000 ( 3 )票据到期，对方拒付或无力付款时，根据有关原始凭证,编制如下会计分录: 借:应收账款 A企业117 000 贷:应收票据商业承兑汇票117 000,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,1、取得带息票据,企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时,借
7、：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借：应收票据 贷：应收账款,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,2、带息票据期末计息,企业应在期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额，同时冲减“财务费用”。,借：应收票据 贷：财务费用利息收入,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,3、带息票据到期收回,票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额,借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,按应收票据的账面余额,按其差额（未计提
8、利息）,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,（二）带息票据的核算,4、带息票据到期被拒付,如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”账户,借：应收账款单位 贷：应收票据单位,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,二、应收票据的核算,【实例】3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100 000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120 000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3 000元。该票据为期限6个月的带息票据，年利率6%。 销售实现，取得商业汇票时： 借：应
9、收票据-乙企业 120 000.00 贷: 主营业务收入 100 000.00 应交税费-应交增值税(销项税) 17 000.00 银行存款 3 000.00,第3章 应收款项和预付款项,2） 6月30日计提利息时： 120 0006%/360117(天数)=2340.00(元) 借: 应收票据-乙企业 2340.00 贷: 财务费用-利息收入 2340.00 3） 9月6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息： 应收票据的账面余额=本金+利息 =120 000+2340=122 340（元） 借：应收账款-乙企业 122 340.00 贷: 应收票据-乙企业
10、122 340.00,学生练习：,应收票据取得的核算： 【1】向A公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到A公司承兑的商业汇票，金额70 200元。 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税（销项）10 200,学生练习：,带息票据的核算： 【2】A企业2008年9月1日销售一批产品给S公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税17 000元，收到S公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%。 （1）收到票据时： （2）年度终了（2008年12月31日）计提票据利息: （3）票据到期收回货款时： （4）票
11、据到期拒付货款时：,学生练习答案：,（1）收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项） 17 000 （2）年度终了（2008年12月31日）计提票据利息: 票据利息=117 00010%412=3900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,学生练习答案：,（3）票据到期收回货款时： 收款金额=117 000（1+10%612）=122 850（元） 09年计提票据利息=117 00010%212=1 950（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950 （4）票据到期拒
12、付货款时： 借：应收账款 120 900 贷：应收票据 120 900,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,借：材料采购 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应收票据 借或贷：银行存款,（一）商业汇票背书转让的核算,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：,按商业汇票的票面金额,按差额,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（二）贴现及贴现值计算,当企业出现资金短缺，可以将其持有的、未到期的应收票据向银行办理贴现。在贴现中，企业付给银行的利息成为贴现息，银行计算贴现利息的称为贴现率，企
13、业从银行获得的票据到期之扣除贴现利息后的货币收入，成为贴现所得。,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（二）贴现及贴现值计算,四个步骤,1.计算应收票据的到期值： 不带息应收票据的到期值=应收票据面值 带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值（1+票面年利率票据期限）,2.计算贴现天数： 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（二）贴现及贴现值计算,四个步骤,3.计算贴现息： 贴现息=票据到期值贴现率贴现期,4.计算贴现值： 贴现所得=票据到期值-贴现息,第3章 应收款项和预付款项,
14、第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值,借：银行存款 财务费用贴现息 贷：应收票据,按贴现息,按应收票据的面值,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值,借：银行存款 贷：应收票据 财务费用贴现息 借或贷：财务费用,按贴现息,按应收票据的账面余额,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回
15、票款。,借：应收账款单位 贷：银行存款,贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：,第3章 应收款项和预付款项,第1节 应收票据,三、应收票据转让的核算,（三）贴现的核算,企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值,借：应收账款单位 贷：短期借款,如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值。,学生练习：,票据贴现值的计算： 【1】2008年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？ 贴现天数=30+30+31+31+22=144（天） 贴现息=10000010%360144=4 000（元） 贴现净额=100 000-4 000=96 000（元）,学生练习：,【2】某企业2008年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。 （1）收到贴现款时：（先计算再做分录） （2）贴现票据到期时：承兑人无力支付 贴现企业存款不足,学生练习答案：,（1）收到贴现款时： 贴现天数=9+31+31+29=100（天） 票据到期值=20 000(1+9%125)=20 750（元） 贴现息=20 75010%
