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1、上海立信会计学院高等职业技术学院,1,第 三 章 应收及预付款项,上海立信会计学院高等职业技术学院,2,【学习目标与要求】,通过本章学习，你应当： 1. 了解应收款项的概念及内容。 2. 掌握各应收款项的确认与计量。 3. 熟练掌握应收票据取得、转让、贴现的账务处理。 4. 熟练掌握总价法下应收账款的账务处理。 5. 熟练掌握应收款项期末计量及账务处理,上海立信会计学院高等职业技术学院,3,第三章 应收及预付款项,第一节 应收票据 第二节 应收帐款 第三节 预付帐款及其他应收款 第四节 长期应收款 第五节 应收款项期末计量,上海立信会计学院高等职业技术学院,4,第一节 应收票据,一、应收票据的
2、确认和计量 二、应收票据的核算,上海立信会计学院高等职业技术学院,5,一、应收票据的确认和计量,（一）应收票据概念 应收票据：是指企业在销售商品、提供劳务时由 债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿 付约定金额的书面证明。 我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业 在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳 务等收到的商业汇票。,上海立信会计学院高等职业技术学院,6,一、应收票据的确认和计量,（二）商业汇票分类,按承兑人不同,商业承兑汇票 银行承兑汇票,按是否计息,带息商业汇票 不带息商业汇票,商业承兑汇票 由付款人承兑，如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付款项时，银行负责将商业承兑汇
3、票退还给收款人，款项由购销双方自行处理，银行不承担付款责任。 二、银行承兑汇票 由银行承兑，银行承兑汇票到期，如果付款人无力支付款项，承兑银行应无条件地支付票款给收款人，同时对付款人尚未支付的款项按每天万分之五计收罚息。,上海立信会计学院高等职业技术学院,7,商业承兑汇票,上海立信会计学院高等职业技术学院,8,商业承兑汇票,上海立信会计学院高等职业技术学院,9,银行承兑汇票,上海立信会计学院高等职业技术学院,10,上海立信会计学院高等职业技术学院,11,一、应收票据的确认和计量,（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值进行减值测试，如果有客观证
4、据表明该应收票据发生减值的，应计提减值准备。,上海立信会计学院高等职业技术学院,12,二、应收票据核算,（一）应收票据取得及收回 （1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时： 借：应收票据 （票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）票据到期收回时： 借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额） 财务费用,【例31】,带息票据的利息收入,上海立信会计学院高等职业技术学院,13,二、应收票据核算,（二）应收票据转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （可抵扣的税金） 贷：应收票据 （票面金额） 银
5、行存款 （差额）,【例32】,上海立信会计学院高等职业技术学院,14,二、应收票据核算,（三）应收票据贴现 1.概念 贴现是指企业持有未到期的应收票据（如商业汇票） 经背书后转让给银行，银行受理后，从到期值中扣除按 银行规定的贴现率计算确定的贴现息后，将余款交付给 贴现企业。,（三）应收票据贴现,2、票据贴现的计算 不带息票据：到期值=面值 带息票据：到期值=面值+面值票面利率票据期限 贴现息=到期值贴现率贴现期 贴现实收金额=到期值-贴现息 贴现期：贴现日到到期日的时间间隔。,上海立信会计学院高等职业技术学院,15,3、票据贴现的核算 按申请贴现企业是否负有连带清偿责任分： （1）有连带责任
6、视同应收债权质押核算 （2）没有连带责任视同应收债权出售核算,上海立信会计学院高等职业技术学院,16,上海立信会计学院高等职业技术学院,17,二、应收票据核算,(1)申请贴现企业负有连带 责任（以应收票据为例） 申请贴现时： 借：银行存款（贴现所得） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款（票面 金额）,到期承兑人支付款项： 借：短期借款 贷：应收票据 到期承兑人没有支付 款项： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据,2.核算,上海立信会计学院高等职业技术学院,18,二、应收票据核算,2.核算 (2)申请贴现企业不负有连带责任 申请贴现时 借：银行存款 （贴现所得） 财务费用 （
7、贴现息） 贷：应收票据 （票面金额）,【例33、4】,上海立信会计学院高等职业技术学院,19,第二节 应收帐款,一、应收帐款确认和计量 二、应收帐款核算,上海立信会计学院高等职业技术学院,20,一、应收账款确认和计量,（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销 售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。,上海立信会计学院高等职业技术学院,21,一、应收账款确认和计量,（二）特点 （1）应收账款是因销售活动形成的债权，不包括其 他应收款； （2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期 债权； （
8、3）应收账款是本企业应收客户的款项，不包括本 企业付出的各类存出保证金。,上海立信会计学院高等职业技术学院,22,一、应收账款确认和计量,（三）确认 一般与收入确认同步 （见教材13章）,上海立信会计学院高等职业技术学院,23,一、应收账款确认和计量,（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折扣。 （实际交易价格=货款+税款+运杂费-商业折扣） 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的，应计提减值准备。
9、,上海立信会计学院高等职业技术学院,24,一、应收账款确认和计量,（五）商业折扣与现金折扣的比较 商业折扣是卖方为了扩大销售，在商品原有标 价的基础上，给予买方的价格折扣。 现金折扣是指卖方为了鼓励买方早日归还赊欠 的货款，而允诺在一定的付款期限内给予的债务扣 除。 商业折扣和现金折扣比较见下页,上海立信会计学院高等职业技术学院,25,商业折扣与现金折扣的比较,总价法和净价法概念见下页,上海立信会计学院高等职业技术学院,26,总价法和净价法的比较,注：我国目前会计处理与税务处理都采用总价法,上海立信会计学院高等职业技术学院,27,上海立信会计学院高等职业技术学院,28,二、应收账款的核算,（一
10、）无商业折扣和现金折扣的账务处理 （1）取得应收帐款时 借：应收帐款 贷：相关帐户 （2）收回应收帐款时 借：银行存款等帐户（实收金额） 贷：应收帐款,（二）有商业折扣和现金折扣的账务处理,1、总价法 见课本例3-8 2、净价法 见课本例3-9,上海立信会计学院高等职业技术学院,29,上海立信会计学院高等职业技术学院,30,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款核算 二、其他应收款核算,上海立信会计学院高等职业技术学院,31,一、预付账款核算,（一）概念 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单 位或提供劳务单位的款项。,（二）计量 （1）发生预付账款时，通常按实际付出的金额作为其入账
11、金额 （2）资产负债表日对预付账款的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该预付账款发生减值的，应计提减值准备,上海立信会计学院高等职业技术学院,32,上海立信会计学院高等职业技术学院,33,一、预付账款核算,（三）核算 （1）预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）购买货物时 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）收回预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款,上海立信会计学院高等职业技术学院,34,一、预付账款核算,（四）注意： （1）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付 账款”账户，发生预付账款业务时，直接计入“应付 账款”账户的借方。 （2）预付账款
12、期末在资产负债表上的列示,上海立信会计学院高等职业技术学院,35,二、其他应收款核算,（一）概念： 其他应收款是指除应收账款，应收票据、预付账款、应收 利息、应收股利以外的其他各项应收、暂付其他单位或个人的 款项。,其他应收款主要包括： （1）、应收的各项赔款、罚款 （2）、应收出租包装物租金 （3）、应向职工收取的各种垫付款项 （4）、拨给企业内部各职能部门和个人的备用金 （5）、存款的保证金,上海立信会计学院高等职业技术学院,36,（二）计量： （1）发生其他应收款时，按实际发生的金额作为其入账金额 （2）资产负债表日对其他应收款的账面价值进行减值测 试，如果有客观证据表明该预付账款发生减
13、值的，应计提减值 准备。,上海立信会计学院高等职业技术学院,37,上海立信会计学院高等职业技术学院,38,二、其他应收款核算,（三）核算： 发生其他应收款时 借：其他应收款 贷：有关科目 收回其他应收款时 借：有关科目 贷：其他应收款,上海立信会计学院高等职业技术学院,39,第四节 长期应收款,一、概念 长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递 延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳 务等经营活动产生的应收款项。 二、计量 （1）企业融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日 最低租赁收款额与初始直接费用之和计量。 （2）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质 的销售
14、商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足 收入确认条件的，按应收合同或协议价款计量。,上海立信会计学院高等职业技术学院,40,三、核算 （1）企业融资租赁产生的应收租赁款 借：长期应收款（租赁开始日最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余值（未担保余值） 营业外支出（融资租赁资产公允价值-账面价值） 贷：融资租赁资产（公允价值） 银行存款（初始直接费用） 营业外收入（融资租赁资产公允价值-账面价值） 未实现融资收益（差额）,上海立信会计学院高等职业技术学院,41,三、核算 （2）企业采用递延方式分期收款产生的长期应收款 借：长期应收款（合同或协议款） 贷：主营业务收入（合同或协议价 款的
15、公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） （专用发票上注明的增值税额） 未实现融资收益（差额）,上海立信会计学院高等职业技术学院,42,三、核算 （3）收回款项时 借：银行存款 贷：长期应收款,上海立信会计学院高等职业技术学院,43,第五节 应收款项期末计量,一、应收款项减值损失的确认 二、应收款项减值损失的计量 三、应收款项减值损失的核算,上海立信会计学院高等职业技术学院,44,一、应收款项减值损失的确认,坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收 款项。 企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进 行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值 的，应当确认减值损失，计提减值准备。,上海立信
16、会计学院高等职业技术学院,45,一、应收款项减值损失的确认,符合下列内容之一者可以判断该应收款项发生了减值： （1）债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出的让步； （4）债务人可能倒闭或进行其他财务重组； （5）无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体后，发现该组应收款项自初始确认以来的预计未来现金流量的确已经减少而且可以计量，如债务人所在国家或地区的失业率快速提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处的行业不景气等； （6）其他表明应收款项发生减值的客观证据,上海立信会计学院高等职业技术学院,46,二、应收款项减值损失的计量,（一）减值损失的确定 应收款项减值 账面价值 预计未来现金流量的现值 即应收款项发生减值损失 短期
