应收及预付款项_5课件

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1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款业务核算 第二节 应收票据业务核算 第三节 预付款及其他应收款业务核算,教学内容：,学习目标： 通过本章的学习，应了解应收及预付款项的内容；掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理；掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；重点掌握坏账损失的各种会计处理方法。,第一节 应收账款业务核算,一、应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 包括：销售或提供劳务价款、增值税销项税额、代垫的运杂费等。,二、应收账款的计价 通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑相关折扣。 商业折扣 现金折扣,（一）商业折扣 指

2、企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。如：买10送一、降价销售、购买10件以上给与10%折扣等。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,【例1】某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为每吨1万元，企业承诺客户购买100吨（含）以上，给予10%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票价款金额计算如下： 价目单上的售价（100吨10000元） 100万 扣减商业折扣10% 10万 发票价款金额 100-10= 90万 增值税： 9017%=15.3万,（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣通常表

3、示方法为：“2/10，1/20，N/30”。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，超过20天在信用期内则按全额付款。,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，总价法及净价法。根据我国的会计制度规定，企业应收账款的入账价值采用总价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。,三、应收账款的会计处理,没有任何折扣 企业发生的应收账款，按应收账款的全部金额入账。,【例2】甲企业销售给A公司产品一批，货款10,000元，增值税专用发票上开具的增值税额为1,700元，同时以银行存款为A公司代垫运杂费2000元，款项尚未收到。写

4、出会计分录：,借：应收账款A公司 13 700 贷：主营业务收入 10 000 银行存款 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,有商业折扣 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,【例3】甲企业销售给B公司产品一批，按价目表上的货款金额5000元给B公司10%的商业折扣，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为765元，款项尚未收到。某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50，000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8，075元，以银行存款为乙企业代垫运杂

5、费1，000元，款项尚,借：应收账款乙企业 5265 贷：主营业务收入 4500 应交税费应交增值税（销项税额） 765,有现金折扣 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，按总价入账，提前收款发生的现金折扣作为财务费用处理。,为什么计入财务费用？,【例4】甲企业赊销给F公司一批产品，售价20,000元，增值税额为3,400元，给F公司规定的付款条件为2/10、1/20、N/30。某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50，000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8，075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1，000元，款项尚,

6、销售时作会计分录为： 借：应收账款丙企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项）3400,若F公司于10天内付款，享受现金折扣400元（200002%=400元) 借：银行存款 23,000 财务费用 400 贷：应收账款F公司 23,400,若F公司超过10天，在20天内付款，享受现金折扣200元（200001%=200元) 借：银行存款 23,200 财务费用 200 贷：应收账款F公司 23,400,若F公司超过20天付款，则无现金折扣。 借：银行存款 23,400 贷：应收账款F公司 23,400,四、坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性

7、很小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,（一）坏账损失的确认 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回。,（二）坏账损失的会计处理 直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失。,1、直接转销法,直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借：管理费用 贷: 应收账款 优点： 账务处理简单、实用。 缺点：不符合谨慎性原则。,2、备抵法 （1）含义 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏

8、账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法及个别认定法。,（2）账务处理 1）账户介绍,坏账准备 发生坏账损失 计提的坏账准备 冲减坏账准备 已确认的坏账又收回 已提坏账准备的余额,“坏账准备”是应收款项账户的备抵账户。贷方记坏账准备的增加，借方记减少。,资产减值损失 反映实际发生的各 结转到本年利润 项资产减值损失 科目的金额,“资产减值损失”是损益类户，是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。,2）会计分录 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备

9、确认已发生的坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已确认的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,3）计提坏账准备的具体账务处理 -应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。,当期应计提的坏账准备额 =当期应收款项余额坏账率-“坏账准备”科目的贷方余额,若当期估计的坏账损失大于“坏账准备”科目的贷方余额，按其差额补提坏账准备； 借：资产减值损失（差额） 贷：坏账准备,若当期估计的坏账损失小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； 借：坏账准备（差额） 贷：资产减值损失

10、,若当期估计的坏账损失为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。 借：坏账准备（全部余额） 贷：资产减值损失,【例5】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户X公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。,第一年末，应收账款余额为

11、2,500,000元提取坏账准备： 借：资产减值损失 7,500 贷：坏账准备 7,500,第二年，客户X公司所欠9,000元账款已超过3年确认为坏账，冲销坏账： 借：坏账准备 9,000 贷：应收账款X公司 9,000,第二年末，提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000（30000003），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。 借：资产减值损失 10,500 贷：坏账准备 10,500,第三年，客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账。

12、 冲减坏账： 借：坏账准备 8,500 贷：应收账款A公司 8,500,第三年末，提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（2600,0003），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800500）。 借：资产减值损失 7,300 贷：坏账准备 7,300,第四年，已确认为坏账的应收X公司账款9000元又收回： 借：应收账款X公司 9,000 贷：坏账准备 9,000 借：银行存款 9,000 贷：应收账款X公司 9,000,第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元

13、（3,200,0003），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,8009,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。,账务处理： 借：坏账准备 7,200 贷：资产减值损失 7,200,练习： B企业2010年年初“坏账准备”账户有贷方余额2 500元。坏账率为5，2010年年末应收账款余额为600 000元；2011年6月确认坏账3 800元，2011年年末应收账款余额为400 000元；2012年收回原注销的坏账2000元；2012年年末应收账款余额为350 000元。,会计分录如下： （1）2010年末 实提坏账准备= 600 000 5-2500=500

14、元 借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500 （2）2011年6月 借：坏账准备 3800 贷：应收账款 3800,（3）2011年末 实提坏账准备= 400 000 5- （3000-3800） =2800元 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800,（4）2012年收回原注销坏账 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 （5）2012年末 实提坏账准备= 350 000 5- （2000+2000） =-2250元 借：坏账准备 2250 贷：资产减值损失 2250,（2）账龄分析法 -是根据应收账款账龄的长短来估计坏

15、账的方法。 处理步骤： 在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队； 对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率； 分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏账率。,（3）销货百分比法,销货百分比法，是以赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。 本期估计坏账损失 =赊销额估计坏账百分比,例21 某企业20x9年开始计提坏账准备，该年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为：,6003%= 18万元 借：资产减值损失 180,000 贷：坏账准备 180,000,（4）个别认定法,一、应收票据的特点及其分类 应收票据是指应收商业汇票的款项。 商业汇票按承兑人不同，可分为