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1、第四章 应收及预防款项,解读长虹应收账款,7月8日，在国内外家电市场叱咤风云多年的倪润峰退出长虹，赵勇复出接掌帅印。虽然媒体将长虹改制看作是赵勇面临的最大挑战，但是，一桩发生在美国的巨额欠款案依然成为长虹的隐痛。 3月23日，长虹发表2003年年度报告。该年报披露，截至2003年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中美国APEX公司的应收账款为44.46亿元。在去年的年报中，长虹披露，截至2002年年末，未收回的APEX公司的应收账款数额为38.3亿。,2004年年底，四川长虹（600839）悬疑两年的美国应收账款案告破，对美国应收账款计提25.97亿元人民币等因素。四川长虹宣告出现上市
2、十年来的首次亏损，同时，36.81亿元人民币巨亏也创下沪深两市历史之最。 四年间，四川长虹共销售给APEX公司11.13亿美元（折合人民币92.26亿元），回款6.49亿美元（折合人民币53.80亿元）。如果依照四川长虹所说，还能回收1.5亿美元的账款，那么公司合计损失26亿元人民币，这桩生意的坏账率高达28.21。 1998年至2003年，四川长虹六年间的净利润合计为28.35亿元，几乎全部损失在APEX一桩生意里。 四川长虹有近3万职工，以月均工资800元计算，这26亿元的损失几乎是他们9年多的收入总和。,四川长虹巨额海外坏账始末,目 录,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账
3、款 第四节 其他应收款 第五节 应收款项减值,第一节 应收票据,一、应收票据概述 二、应收票据的核算,一、应收票据概述,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,二、应收票据的核算,1、账户设置 2、取得应收票据和收回到期票款 3、转让应收票据,1、账户设置,应收票据,取得应收票据 的面值,1、到期收回票款 2、到期前向银行贴现的 应收票据的票面余额,余额：企业持有的商业汇票的票面金额,思考：明细账怎样设置呢？,1、账户设置,本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”。,应收票据备查簿,2、取得应收票据和收回到期票款,（1）企业销售商品、提供劳务
4、等而收到开出、承兑的商业汇票； （2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据； （3）商业汇票到期收回款项。,【例4-1】,甲公司2007.3.1向乙公司销售一批产品，货款为150万元尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。,借：应收账款乙 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额）25.5,【例4-1】,3.15，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。,借：应收票据乙 175.5 贷：应收账款乙 175.5,【例4-1】,6.15，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。,借：银行存款 175
5、.5 贷：应收票据乙 175.5,3、转让应收票据,背书：在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应承担票据责任。,【例4-2】,承上例，假定甲公司于2007.4.15将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料。该材料金额为150万元，适用的增值税税率为17%。,借：原材料A 150 应交税费应交增值税（进行税额）25.5 贷：应收票据乙 175.5,第二节 应收账款,一、应收账款的定义 二、应收账款的账务处理,一、应收账款的定义,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有
6、关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,二、应收账款的账务处理,（一）账户设置 （二）账务处理,应收账款,应收账款的增加,1、应收账款的收回 2、确认的坏账损失,余额：企业尚未收回的应收账款,余额：企业预收的账款,（一）账户设置,（二）账务处理【例4-3】,某公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。,借：应收账款乙 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额）5.1 银行存款 0.6,第三节 预付账款,一、预付账款的定义 二、预付账款的账户设置 三、预付账款的账务处理,一
7、、预付账款的定义,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。,二、预付账款的账户设置,预付账款,购入物资应付金额,补付金额,借方余额： 预付款项,贷方余额： 尚未补付款项,三、预付账款的账务处理,甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元。按合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。,甲公司预付货款时：,借：预付账款乙 25000 贷：银行存款 25000,【例4-4】,【例4-5】,收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。,借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进行
8、税额）8500 贷：预付账款 58500,借：预付账款 33500 贷：银行存款 33500,四、其他应收款,一、定义 二、内容 三、账户设置 四、例题,一、定义,指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,二、内容,（一）应收的各种赔款、罚款； （二）应收的出租包装物租金； （三）应向职工收取的各种垫付款项； （四）存出保证金； （五）其他。,三、账户设置,其他应收款,增加,收回,余额： 尚未收回,例4-6,甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿30000元，赔款尚未收到。,借：其他应收款保险公司 30000 贷：材料采购 30000,借：
9、银行存款 30000 贷：其他应收款保险公司 30000,例4-7,甲公司以银行存款替总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。,垫支时： 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000,扣款时： 借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000,例4-8,甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。,借：其他应收款存出保证金 10000 贷：银行存款 10000,租入包装物如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。,借：银行存款 10000 贷：其他应收款存出保证金 10000,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认 （
10、二）坏账准备的账务处理,（一）应收款项减值损失的确认,1、坏账及坏账损失的含义 2、确定应收账款减值的方法 （1）直接转销法 （2）备抵法,（二）坏账准备的账务处理,1、“坏账准备”科目的设置 2、坏账准备账务处理,1、账户设置,坏账准备,当期计提的坏账准备金额,1、实际发生的坏账损失金额 2、冲减的坏账准备金额,余额：已计提尚未转销的坏账,2、坏账准备账务处理,当期应计提坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”贷方余额 （或+“坏账准备”借方余额）,2、坏账准备账务处理,（1）计提坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （2）冲减多计提的坏账准备 借：坏
11、账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 （3）发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 （4）已确认并已转销的应收款项以后又收回 借：银行存款 贷：坏账准备,例4-9,2007.12.31,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。,2007年末计提坏账准备的会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10,例4-10,甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。,甲公司确认坏账损失时： 借：坏账准备 3 贷：应收账款丙 3,例4-11,甲公司2008年末应收丙公司的账款
12、，余额为120万元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。,2008年末应计提坏账准备=12-7=5（万元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5,例4-12,甲公司2009.4.20收到已转销的坏账2万元，已存入银行。,借：应收账款 2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收账款 2 或 借：银行存款 2 贷：坏账准备 2,应收及预付款项作业,大江公司坏账损失采用账龄分析法核算，2007年初应收账款余额为1080000元，其明细账资料如下表所示：,应收账款账龄分析表 2007年初,坏 账 率,2007年度内发生有关经济业务如下： （1）收回甲公司应收账款4000
13、00元，收回乙公司应收账款120000元，收回丙公司应收账款60000元，三家公司一年以上账龄的应收账款部分已全部收回。 （2）应收戊公司20000元账款因戊公司破产而无法收回，经批准已确认坏账。 （3）年末向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为500000元，增值税额为85000元。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：210，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。 （4）年末接丁公司通知，因公司本年度发生严重的意外灾害，其所欠账款估计无法支付。,假定大江公司除上述事项外无其他应收款项事宜。公司2007年的坏账政策不变，但对丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定
14、全额计提坏账准备。 要求： （1）计算2007年末大江公司应收账款总额。 （2）完成下列2007年末应收账款估计坏账损失计算表。 （3）计算大江公司2007年末应计提的坏账准备金额，并编制计提坏账的会计分录。,应收账款估计坏账损失计算表（2007年末）,（1） 2007年末大江公司应收账款余额 =1080000-（400000+120000+60000+20000 ）+585000= 1065000（元） 其明细情况可列表如下：,应收账款账龄分析表 2007年末,单位元,（2） 应收账款估计坏账损失计算表 2007年末 单位：元,个别计价：丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备50000元。 2007年末应收账款估计坏账损失=72250+50000=122250（元）,应收账款估计坏账损失计算表 2007年初 单位：元,（3）2007年末计提坏账准备：,“坏账准备”账户年初余额 =8900005%+16000010%+1000050%+200
