应收和预付款项_6课件

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1、第三章 应收和预付款项,湖北经济学院会计学院,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,2,一、教学目的与要求,通过本章学习，应达到以下目的： 1.熟练掌握应收票据取得、到期收款和贴现的核算； 2.熟练掌握应收账款的核算； 3.熟练掌握坏账准备的计提与核算； 4.掌握预收账款、其他应收款的核算；,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,3,二、本章重点与难点,应收票据贴现的核算； 坏账准备的核算。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,4,三、本章教学方法设计,本章内容以讲授为主，对于应收票据贴现的核算和坏账准备的核算，拟通过多举例、多练习使学生熟练掌握。,2019/4/20,湖北经济学

2、院会计学院,5,四、本章结构 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 应收款项减值,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,6,第一节 应收票据,一、应收票据定义及范围 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票)。 包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带息商业汇票。 二、应收票据的确认和计价 收款人在实际收到商业汇票时入账。在我国，一般按面值计价。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,7,三、应收票据的基本业务的核算 （一）账户设置,应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查

3、簿”,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,8,（二）不带息应收票据的核算,1、收到商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期 第一种情况：收到收款通知 借：银行存款 贷：应收票据 第二种情况：对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,9,举例,（1）A企业销售商品一批给B企业，价值5万元，销项税额8500元，B企业开出一张3个月的不带息银行承兑汇票给A企业； （2）3个月后，B企业如期偿付； （3）假定3个月后，B企业因故不能偿付。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,10,四、应收票据贴现,（一

4、）贴现的含义 （二）贴现的计算（本部分仅讲不带息商业汇票贴现的计算与核算） 1. 计算贴现利息 贴现利息到期值（面值）贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。 2.计算贴现所得 贴现所得到期值（面值） 贴现利息,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,11,（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权 （少）,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,12,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件

5、的,带追索权（常见）,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,13,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,14,第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 453,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收

6、票据 10 000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,15,第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 453,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,16,（3）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：短期

7、借款 10 000 贷：银行存款 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,17,五、应收票据转让,（一）转让的含义 （二）不带息应收票据转让的账务处理,借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 差额：借或贷：银行存款,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,18,第二节 应收账款 一、应收账款的定义及范围 （一）应收账款的定义 企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。 应收账款在收入实现时确认，收入实

8、现的条件“收入”一章讲。 二、应收账款的计量 （一）一般计量原则 应收账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）和代垫运费。 （二）特殊情况下的计量 1、商业折扣下 2、现金折扣下,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,19,三、应收账款的会计处理 （一）一般业务 （二）商业折扣,企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。 考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,20,例如：,某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，企业给予10%的商业

9、折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。 要求：对此项业务作出会计处理。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,21,会计分录为:,借：应收帐款 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费增（销） 6120 （3600017%6120）,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,22,（三）现金折扣 企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,1/20,N/30。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)

10、。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,23,（1）某企业2008年5月10日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为210，1/20 ， N30（对价税合计），适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。 （2）5月18日付款（折扣期内）。 （3）5月26日付款（折扣期内）。 (4) 6月4日付款(折扣期后),例：,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,24,总价法的会计处理为:,（1）5月10日 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销） 6800 （2）5月18日 借：银行存款 45864 财务费用 936（46800

11、2%） 贷：应收账款 46800 （此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,25,（3）5月26日 借：银行存款 46332 财务费用 468（46800 1%） 贷：应收账款 46800 （4）6月4日 借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 （总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账）,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,26,练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金

12、额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000（120%）（117%）300 9660（元）,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,27,四、应收账款的让售和抵借,应收账款让售、抵借业务的核算原则 实质重于形式原则：风险和报酬转移，视为出售；否则，视为质押取得借款。 （一）应收账款为质押取得借款（抵借）的核算 同短期借款的核算 （二）应收账款让售的核算 1、不附追索权的出售（出售时债权结束，由代理商承担风险） 计价原则 ：差额（应收账款与出售款和预计销售退回 金额合计之差）计入“营业外收支”,2019/4/20,湖北经济学院会

13、计学院,28,2、附追索权的出售 通常作为借款业务处理，由企业承担风险，提坏账准备。 （1）出售债权:作为“短期借款”的增加 借：银行存款 贷：短期借款 （2）正常提取坏账准备 （3）收到退回的商品 冲减“应收账款” （4）如款项收回 借：短期借款 贷：应收账款 差额借：营业外支出或贷：营业外收入 如款项不能收回 不进行会计处理,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,29,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款 预付账款是企业按照合同规定预先支付给供货方的账款。是债权，但不是应收销货款。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,30,注意：,1、 一般对同一个企业只设置一个往来账，若

14、预付不多，在“应付账款”中核算，若多数情况下是预付，则将应付账款放在“预付账款”账户中核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”（包括“应付账款”明细科目的借方余额中）和“应付账款”（包括“预付账款”明细科目的贷方余额中）的金额分开报告。 2、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”账户,再计提坏账准备。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,31,单独设立“预付账款”科目的会计处理,全部采购金额,尾款金额,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,32,二、其他应收款,核算企业发生的各种赔款或罚款、应收的出租包装物租金、备用金、存出保证金（租入资

15、产押金）、向职工收取的垫款、其他各种应收暂付款项。 企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,33,第四节 应收款项减值 一、坏账损失的确认,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,34,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,35,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,36,二、坏账损失的账务处理 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。,1、直接核销法 （1）实际发生坏账时： 借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,2019/4/20,湖北经济学院会计学院,37,2、备抵法： （1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户） （2）账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款等 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款等 贷：坏账准备 借：银行存款