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1、2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,第四讲 债务重组,授课人：盛戈 现场答疑 时间：2002/12/05晚八点 地点： http:/bbs.pass- www.pass-版权所有,2003年与2002年对比,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,讲课提纲,一、本章知识点讲解 二、本章历年考题解析,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,一、本章知识点,一.熟悉债务重组的概念 二.了解债务重组的方式 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 （入帐科目和入帐价值）
2、五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 七.掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,一.熟悉债务重组的概念,1。债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 依据是：协议或裁决 前提是：修改债务条件 注意点：不一定要在金额上作出让步，延期还款也属于是
3、债务重组。 2。债务重组的类型：持续经营条件下的和非持续经营条件下的。 我们仅讨论持续经营下的债务重组,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。（ 注意：债务人改组是前提。） （4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约定日后回购或回租的。（实质重于形式）,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,二.了解债务重组的方式,1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 现金指货币资金。 2、以
4、非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。 3、债务转资本（债务人改组除外） 4、修改其他债务条件（延期等） 5、混合 以上两种或两种以上方式的组合。,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,三.掌握债务重组日的确定,（主要为解决入帐时间问题） 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,四.掌握债务重组会计处理的一般原则,即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 （解决“入帐科目和入帐价值”问题） 总原则：债务人和债权人均不确
5、认重组收益。 分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值=帐面余额-相关备抵项目 帐面余额=某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该科目备抵的项目。,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资本公积 债权人：应收债权帐面价值-收到的现金=当期损益（营业外支出）,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,2。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税费）=资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值
6、+相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值=应收债权帐面价值-补价+相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值=应收债权帐面价值+补价+相关税费,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,债务人补价的处理？见教材P92。 债务人关于补价的处理 支付补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值-补价 收到补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值+补价,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时, 接受的各项非现金资产的入帐价值= 应收债权帐面价值各项非现金资产的公允价值/非现金资产
7、公允价值的总额 见2002年CPA试题单选第九题.,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,3、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值-（债权人享有的股权份额+相关税费）=资本公积 债权人：受让股权入帐价值=应收债权帐面价值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，则各项股权入帐价值=（各项股权公允价值/股权公允价值总额） 应收债权帐面价值,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,债务人以现金、非现金资产、债务转资本方式的组合清偿某项债务的。 债权人： 非现金资产入账价值=(应收债权帐面价值-现金) 非现金资产公允价值/(非现金资产公允价值+股权
8、公允价值) 股权入账价值=(应收债权帐面价值-现金) 股权公允价值/(非现金资产公允价值+股权公允价值),2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,4、以修改其他债务条件 （1）应付债务帐面价值未来应付金额 债务人：应付债务帐面价值减记至未来应付金额，减记的部分作资本公积 应收债权帐面价值未来应收金额 债权人：应收债权帐面价值减记至未来应收金额，减记的部分作当期损失,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,（2）应付债务帐面价值=未来应付金额 应收债权帐面价值=未来应收金额 债务人、债权人均不作会计处理,2002/12/01,会计实务（二） w
9、ww.pass-版权所有,（3）债务人涉及或有支出的， 债务人的未来应付金额中应该包含或有支出， 其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的， 债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。 见中级会计职称2001年试题,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理,注意点： 1、债权人的重组损失计入“营业外支出”。 债务人豁免的债务转入资本公积。 2、债权人的应收债权应先冲减坏账准备。 见例1（P84） 见中
10、级职称2002年试题,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理,债务人： 应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税费）=资本公积或当期损益 债权人： 接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值+相关税费 债权人如果接受的非现金资产已经发生减值，应当在期末时（不是资产重组时）与相关资产一并计提减值准备。,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,1、短期投资 见例2（P86） 两个注意点： A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐） 债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-
11、应收股利（利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+相关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价 （前已说明）,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,2、长期投资 两个注意点：同短期投资 见例3（P87）,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,3、存货 见例4（P88） A、债权人牵涉到进项税的问题， 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-可抵扣的进项税+应支付的相关税费 债务人牵涉到销项税的问题， 应付债务帐面价值-（存货帐面价值+销项税+应支付的相关税费）=资本公积或当期损益,2002/12/
12、01,会计实务（二） www.pass-版权所有,B、关于补价（仅考虑债权人） 收到补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-可抵扣的进项税-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-可抵扣的进项税+补价+应支付的相关税费,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,4、固定资产 见例5（P90） 1）债务人应先对固定资产进行清理。 债务人： 应付债务的账面价值-固定资产净值+清理费用（扣除残值收入）=资本公积或营业外支出 债权人： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值+应支付的相关税费,2002/12/01,会计实务（二
13、） www.pass-版权所有,2）关于补价 债权人： 收到补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值+补价+应支付的相关税费,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,5、无形资产： 见例6（P91） 债务人： 应付债务账面价值-无形资产账面价值-应支付的相关税费=营业外支出或资本公积 债权人： 接受的无形资产入账价值=应收债权入账价值+应支付的相关税费 涉及补价的，处理同固定资产。,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,七.掌握以债务转为资本清偿债
14、务情况下，债权人和债务人的账务处理,1、股份公司；见例7（P93） 股本=股份的面值总额 债务人： 应付债务的账面价值-股份面值总额-应支付的相关税费=资本公积 债权人： 股权投资的初始投资成本=应收债权的帐面价值+应支付的相关税费 2、其他企业 （以实收资本替代股本，其他同上）,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理,1、不附或有条件的。 见例八和例九（P94-97） 债权人： （1）债权人未来应收金额应收债权帐面余额 重组时不作处理。将来收到时，差额冲减当期财务费用。,2002/12/01,会计实务（二）
15、www.pass-版权所有,债务人： 应付债务帐面价值-将来应付金额=资本公积,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,2、附或有条件的。 见例10（P97） （1）或有支出概念 指依未来某种事项出现而发生支出。 （2）债务人的未来应付金额中应包含或有支出。 或有支出发生时，作为减少债务的帐面余额处理；不发生时，在重组协议规定日期结清债务的当期，作为资本公积处理。 （3）关于或有收益 实现时，计入当期营业外收入。否则不反映。,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理,1、在以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务时，应注意清偿顺序： 现金非现金资产、债权转为资本修改其他债务条件 2、解题过程中，往往会明确修改债务条件清偿部分债务，同时明确以现金、非现金资产、债权转为资本等组合方式清偿剩余债务。 3、见例：CPA2001年试题,2002/12/01,会计实务（二） www.pass-版权所有,二、本章历年考题解析,1、中级会计职
