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1、2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第三章 注册会计师的法律责任,主讲人：许国艺 ,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,注册会计师法律责任成因 注册会计师法律责任类型 美国注册会计师法律责任 中国注册会计师法律责任 注册会计师如何避免法律诉讼,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,注册会计师法律责任成因,德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金,持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项诉讼已让德勤付出了2亿多美元的
2、代价，成为全球审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来源：国际金融报2006年1月9日）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,4,注册会计师法律责任成因,职业责任与法律责任之辩 职业责任（professional responsibility） 法律责任（legal liability）,职业责任包括法律责任和职业道德责任，法律责任是底线，职业责任大于法律责任,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的外部原因 公众对于CPA审计性质的误解,CPA:合理保证（90%）财务报表无重大错报,社会公众：CPA
3、应绝对保证（100%）发现并报告财务报表中的重大错报,期望差距（expectation gap）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的外部原因 “深口袋”效应（deep pocket effect）,当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身
4、原因 违约（breach of contract） 过失（negligence）及 欺诈（fraud）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,8,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 违约 违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求,例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承担相对于客户的法律责任,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,9,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的
5、谨慎（reasonable care）,按照过失的严重程度，可将其分为两类,普通过失（ordinary negligence）: 缺少应有的职业谨慎（lack of reasonable care）,重大过失（gross negligence）:缺少起码的职业谨慎（lack of even slight care, reckless）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,10,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 关键概念：应有的职业谨慎（due professional care）,应有的职业谨慎，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业
6、准则的要求执业,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？,两条判断标准,其他合格的CPA在相同的情况下会怎么做？,CPA是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为,对于CPA而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽,2019/4/19,中
7、南财经政法大学会计学院 审计学,13,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 推定欺诈（constructive fraud）:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existence of extreme or unusual negligence even though there was no intent to deceive or harm）,重大过失有可能被判定为推定欺诈，而这将带来更为严重的法律后果（通常是刑事法律责任）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,注册会计师法律责任成因,CPA法律责任成因图示,外部原因,
8、自身原因,违 约,过失及欺诈,普通过失,重大过失,推定欺诈,欺 诈,期望差距,深口袋效应等,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,15,注册会计师法律责任类型,法律责任通常被划分为三种类型 行政责任（administrative liability） 民事责任（civil liability） 刑事责任（criminal liability）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,注册会计师法律责任类型,法律责任的表现形式 行政责任主要表现为警告、罚款、暂停执业、吊销执业证书等 民事责任主要表现为经济赔偿（通常是惩罚性的） 刑事责任主要表现为罚金、徒刑等,
9、行政、刑事责任侧重于惩罚和预防，而民事责任侧重于损失补偿，民事责任对于维护资本市场的公平性具有基础性作用,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,注册会计师法律责任类型,承担法律责任的原因 注册会计师的违约、过失行为可能导致其承担行政、民事责任，而其欺诈行为则有可能导致承担刑事责任,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,美国注册会计师法律责任,美国CPA承担的法律责任 习惯法（Common law） 成文法（Statutory law）,Common law: laws that have been developed through court de
10、cisions rather than through government statutes,Statutory law: laws that have been passed by the Congress and other governmental units,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,美国注册会计师法律责任,美国CPA对于客户（委托单位）的责任 CPA负有恪尽专业职守、保持认真与谨慎的义务，这一点无论在审计业务约定书中是否写明，都是存在的 CPA的违约行为通常会导致客户的起诉，其中，没有发现客户员工盗用资产的行为是其遭受起诉的常见原因,2019/4/
11、19,中南财经政法大学会计学院 审计学,20,美国注册会计师法律责任,对于客户起诉的可行抗辩理由 无履约义务（lack of duty） 无过失行为（non-negligent performance） 共同过失（contributory negligence） 缺少因果联系（lack of causal connection）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,美国注册会计师法律责任,习惯法下对于第三方的责任 第三方受益人（third-party beneficiary）: 虽无合约关系，但被合约订立者所知晓并将拥有某些合同权利及利益的第三方，又称为主要受益人（pr
12、imary beneficiary）,A third party who does not have privity of contract but is known to the contracting parties and is intended to have certain rights and benefits under the contact,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,美国注册会计师法律责任,习惯法下对于第三方的责任 习惯法下对于第三方责任的扩大,主要受益人,已预见第三方,可预见第三方,Foreseen users: a number of a
13、 limited class of users whom the auditor is aware will rely on the financial statements,Foreseeable users: an unlimited class of users that the auditor should have reasonably been able to foresee as being likely users of financial statements,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,23,美国注册会计师法律责任,成文法下对于第三方的责任 193
14、3年证券法 1934年证券交易法 1995年非公开交易证券诉讼改革法案 2002年公众公司会计改革与投资者保护法案,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,24,中国注册会计师法律责任,适用的法律 中华人民共和国公司法（2005） 中华人民共和国证券法（2005） 中华人民共和国注册会计师法（1994） 最高人民法院的相关司法解释,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,中国注册会计师法律责任,目前中国注册会计师法律责任特点 法律惩罚力度不够 重行（刑）轻民，民事法律责任无法真正落实,根据最高法院的司法解释，法院受理针对CPA 民事诉讼的前提条件是证监会的处罚
15、决定，这又被称为行政前置程序,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,注册会计师应如何避免法律诉讼,根本要求 事务所合伙人、经理和普通注册会计师必须强化风险意识、责任意识和质量意识 会计师事务所必须建立有效的内部质量控制制度，并严格执行,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,注册会计师应如何避免法律诉讼,注册会计师避免法律诉讼的对策 严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位的业务 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,Any Question？,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,29,Thats all for this chapter, thank you！,
