基础会计第三章.ppt课件

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1、第3章 借贷记账法在制造业中的运用,3.1 企业经济业务概述,3.1.1 企业经营活动过程 3.1.2 企业主要经济业务,3.1.1 企业经营活动过程,企业是指依法设立的以营利为目的的、从事生产经营活动的、独立核算的经济组织，是一定人员和一定财产的组合，其基本经济活动就是从事产品(或劳务)的生产经营活动。,工业企业生产经营活动过程,3.1.2 企业主要经济业务,1、筹资过程的业务处理 2、供应过程的业务处理 3、生产过程的业务处理 4、销售过程的业务处理 5、利润形成和分配过程的业务处理,3.2 资金筹措与投资业务核算,3.2.1 资金筹措与投资业务核算应设置的账户 3.2.2 资金筹措与投资

2、业务核算,3.2.1 资金筹措与投资业务核算应设置的账户,为了核算和监督企业资金筹措及投资业务的增减变动及债务的形成和归还情况，资金筹措及投资业务核算应设置以下账户： 1.“实收资本”账户 2.“短期借款”账户 3.“长期借款”账户 4.“应付债券”账户 5.“固定资产”账户 6.“无形资产”账户,1，实收资本账户,“实收资本”账户属于所有者权益类账户。 该账户主要核算企业实际收到的投资者投入的资本，贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本；借方登记资本过剩或发生重大亏损的减资；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本数额。 该账户应按不同的投资者设置明细分类账户。,2，“短期借款”账户,“短期借

3、款”账户属于负债类账户。 该账户主要核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含一年)各种借款的取得、偿还情况，贷方登记取得的各种借款；借方登记偿还的各种借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。 该账户应按不同的债权人设置明细分类账户。,3，“长期借款”账户,“长期借款”账户属于负债类账户。 该账户主要核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在一年以上各种借款的取得、偿还情况，贷方登记借款的取得及应付未付的利息；借方登记偿还的借款本金及利息；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。 该账户应按不同的债权人设置明细分类账户。,4.“应付债券”账户,略,5，“固定资产

4、”账户,固定资产是指企业在生产经营过程中可供长期使用，并且保持原有实物形态的资产。现行会计制度规定，使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，且使用期限超过两年的，也应当列为固定资产。 “固定资产”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业固定资产原始价值的增减变动情况，借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资产的账面原值。,6.“无形资产”账户,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

5、如专利权、商标权、土地使用权、著作权、经营特许权、专有技术等。 “无形资产”账户属于资产类账户。 该账户主要核算企业无形资产的增减变动情况，借方登记无形资产增加实际成本；贷方登记无形资产减少的实际成本；期末余额在借方，表示企业实际持有的无形资产成本。,投资者投入资金的核算,借：银行存款（原材料、固定资产、无形资产） 贷：实收资本（股本） 注：若属接受实物资产投资的，允许抵扣的增值税进项税额的还需借记应交税费应交增值税（进项税额）,短期借款的核算,1、借入款项：借：银行存款 贷：短期借款 2、计算确认利息：借：财务费用 贷：应付利息 3、支付利息 借：财务费用（本期利息） 应付利息（前期已确认利

6、息） 贷：银行存款 4、归还本金（与借入款项做相反的分录）,3.3 供应环节业务核算,3.3.1 供应环节业务核算 3.3.2 材料采购成本的计算,3.3.1 供应环节业务核算,(一)供应环节业务核算应设置的账户 (二)供应环节业务核算举例,(一)供应环节业务核算应设置的账户,1.“在途物资”账户 2.“原材料”账户 3.“应交税费”账户 4.“应付账款”账户 5 .“应付票据”账户 6 .“预付账款”账户,1.“在途物资”账户,“在途物资”账户属于资产类账户。 该账户主要核算外购材料的买价和采购费用，确定材料实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已经验收入库材料的实际采购成

7、本；期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料的成本。 该账户应按材料品种设置明细分类账户。,2.“原材料”账户,“原材料”账户属于资产类账户。 该账户主要核算企业库存各种原材料的收、发和结存情况。借方登记已经验收入库的各种原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种原材料的实际成本。 该账户应按材料的类别、品种和规格设置材料明细分类账户 。,3.“应交税费”账户,“应交税费”账户属于负债类账户。 该账户主要核算企业按照税法规定计算的各种应交税费。贷方登记按规定计算应交纳的各种税费和销售产品时收取的销项税额；借方登记企业已交纳的各种税费和购入材料时支付的进项税额

8、；期末如为贷方余额，表示企业应交未交的税费，如为借方余额则表示多交的税费。 该账户应按税费的种类设置明细分类账。 “应交增值税”是应交税费所属的明细账之一，下设“进项税额”、“销项税额”等专栏进行核算。,4.“应付账款”账户,“应付账款”账户属于负债类账户。 该账户主要核算企业由于采购原材料或接受工业性劳务而发生的应付未付的账款。贷方登记企业购入材料、接受工业性劳务等发生的应付未付的款项；借方登记已经支付的应付款项；期末余额在贷方，表示应付未付的款项。 该账户应根据不同的债权人，设置明细分类账户。,5.“应付票据”账户,该账户属于负债类账户。 该账户用以反映与供应单位采用商业汇票进行结算的情况

9、。企业开出商业汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。 企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料,借 应付票据 贷,企业支付商业汇票票据款,尚未支付的商业汇票款,企业开出商业汇票,6.“预付账款”账户,该账户属于资产类账户。 其借方登记预付给供应商的款项；贷方登记与供应商结算核销的预付款项；期末如有余额一般在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款项。 本账户应按供应商设置明细分类账户。,借 预付帐款 贷,支付预付款,收到预先付款的货物,已预付但尚未收到的货物,钱货两清（款项已付，

10、材料已入库）,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,款付货未到 借：在途物资甲材料 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 在途物资入库 借：原材料甲材料 贷：在途物资甲材料,货到款未付,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 1 贷：应付账款（应付票据）,预先付款，货后到,预付款 借：预付账款 贷：银行存款 收到货物 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,3.3.2 材料采购成本的计算,(一)材料采购成本的构成项目 (二)材料采购成本的计算,(一)材料采购成本的构成项目,材料实际采购成本的计算是通过材料采购明细分类账户来归集计算的。为了能够

11、详细地反映出每一种材料实际采购成本的构成情况，需要将采购成本按用途划分为若干项目，在材料采购明细分类账户的借方设专栏进行反映。企业购入材料的实际采购成本按构成内容归纳为下列成本项目：,(一)材料采购成本的构成项目,1.买价 买价是指供货单位的发票价格，也称为货款，其金额为购入材料的数量与单价的乘积。 2.采购费用 (1)运杂费。运杂费主要是指购入材料时发生的外地运杂费，包括从采购地运达企业所在地的水陆空运输费、装卸费、包装费等，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税。 (2)运输途中的合理损耗。 (3)入库前的挑选整理费。包括挑选整理中的人工费、其他费用和必要的损耗。 (4)应

12、承担的税金。如进口材料物资支付的关税。,(二)材料采购成本的计算,在材料采购过程中，购买一种材料发生的买价和采购费用，构成了该种材料的实际采购成本；当购买两种或两种以上的材料，共同支付一笔采购费用时，则需要将这笔费用按照一定的标准分配，分别计入所购材料的实际成本。共同费用的分配标准，可以选择运输材料的重量、体积或买价等。 采购费用分配率=发生的采购费用运输材料的重量(体积或买价)之和 某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量(体积或买价)分配率,3.4 生产环节业务核算与产品生产成本的核算,3.4.1 生产环节业务核算 3.4.2 产品生产成本的计算,3.4.1 生产环节业务核算,(一)生产环

13、节业务核算应设置的账户 (二)生产环节业务核算举例,(一)生产环节业务核算应设置的账户,为了核算和监督企业生产环节中各项生产费用的发生、归集和分配，计算产品的实际生产成本，产品生产环节业务核算应设置以下账户： 1.“生产成本”账户 2.“制造费用”账户 3.“累计折旧”账户 4.“应付职工薪酬”账户 5.“管理费用”账户 6.“财务费用”账户 7.“预付账款”账户 8.“应付利息”账户 9.“库存商品”账户,1.“生产成本”账户,“生产成本”账户属于成本类账户。 该账户主要核算企业产品生产环节所发生的全部生产费用。借方登记为进行产品生产所发生的全部生产费用；贷方登记结转完工产品的实际生产成本；

14、期末余额在借方，表示尚未完工的在产品已经发生的生产费用。 该账户按照产品的种类设置明细分类账户。,借 生产成本 贷,产品生产所发生的全部生产费用,完工产品的 实际生产成本,尚未完工的 在产品的生产成本,2.“制造费用”账户,“制造费用”账户属于成本类账户。 该账户主要核算企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的间接生产费用。借方登记本期发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用；期末一般无余额。 该账户按照不同生产车间设置明细分类账户。,借 制造费用 贷,产品生产所发生的间接生产费用,月末转入 生产成本的间接费用,月末一般无余额,3.“累计折旧”账户

15、,企业使用固定资产发生磨损而减少的价值，称为固定资产折旧，该项折旧应计入产品的成本和期间费用。 “累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的调整账户。该账户主要用来核算固定资产磨损减少价值的变动情况。贷方登记固定资产磨损折旧额的增加；借方登记固定资产减少而相应减少或转销的折旧额；期末余额在贷方，表示固定资产折旧的累计数。 该账户一般不进行明细分类核算。,借 累计折旧 贷,随固定资产减少而减少的折旧,累计计提的固定资产的折旧额,月末计提固定资产的折旧,4.“应付职工薪酬”账户,“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。 该账户主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬；借方登记实际发放的职工薪酬；期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。 该账户按“工资”、“职工福利”、“社会保险”、“ 住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等 设置明细分类账户。,借 应付职工薪酬 贷,实际支付职工薪酬,尚未支付的职工薪酬,月末分配应付职工的各