审计实务幻灯片第8章货币资金审计

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1、第八章 货币资金审计,本章学习要点 了解货币资金内部控制的要点 理解货币资金的控制测试程序 掌握库存现金及银行存款的审计方法 讲授内容： 第一节 货币资金的内部控制及控制测试 第二节 库存现金的审计 第三节 银行存款的审计 第四节 其他货币资金的审计 思考与练习,第八章第一节,第一节 货币资金的内部控制及控制测试,一、财务报表概念及其目标,一、货币资金与各交易循环 货币资金与各交易循环均直接相关，销售与收款循环中款项的收回，采购与付款循环中款项的支付，存货与仓储循环中职工薪酬的支付，筹资与投资循环中资金的筹集、偿还、投出、收回等无不与货币资金有关。因此，对企业进行审计时必须牵涉到对货币资金的审

2、计。,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,（一）货币资金的内部控制 1.岗位分工及授权批准 （1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。 支付审批。 支付复核。 办理支付。,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,（4）单位

3、对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 2.现金和银行存款的管理 （1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围；不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。 （4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得

4、私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 （5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,（7）单位应当指定专人定期核对银行账户、每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 （8）单位应当定期

5、和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。 3.票据及有关印章的管理 （1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。 4.监督检查 （1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括： 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗

6、的现象； 货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； 票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制的薄弱环节，应当及时采取措施予以纠正和完善。 （二）货币资金内部控制的测试 1.了解内部控制。 审计人员可以先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制被审计单位的货币资金流程图，对被审

7、计单位的货币资金内部控制进行描述。,第八章第一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,2.抽取并检查收款凭证及付款凭证。 （1）收款凭证的检查内容 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。 核对收款凭证与银行对账单是否相符。 核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。 核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致，等等。 （2）付款凭证的检查内容 检查付款的授权批准手续是否符合规定。 核对现金日记账的付出金额是否正确。 核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 核对实付金额与购货发票是否相符，等等。,第八章第

8、一节,二、货币资金的内部控制、控制测试与交易的实质性程序,3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经过复核。 5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 6.评价被审计单位货币资金的内部控制。 （三）货币资金内部控制交易的实质性程序,第八章第一节,第二节 库存现金的审计,第八章第二节,对库存现金进行审计的目标一般包括： 1.确定被审计单位资产负债表中货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所有。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务记录是否完整无误。 3.确定被

9、审计单位库存现金余额是否正确。 4.确定被审计单位库存现金的披露是否恰当。,一、库存现金的审计目标,第八章第二节,二、库存现金的实质性程序,1.对账。 首先将库存现金日记账与总账的金额进行核对，检查二者是否相符，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。 2.监盘库存现金。 （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性盘点。 （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。,第八章第二节,二、库存现金的实质性程序,（4）盘点保险柜中的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表” 分币种、面值列示盘点金额。 （5）若审计人员在资产负债表日后对

10、库存现金进行盘点，还应将盘点数调整为资产负债表日的金额。 （6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 （7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。,第八章第二节,第八章第二节,盘点人： 监盘人： 复核人：,表8-1库存现金盘点表,二、库存现金的实质性程序,3.抽查大额现金收支。 4.检查现金收支的正确截止。 5.检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。 6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。,第八章第二节,二、库存现金的实质性程序,案例8-12007年1月20

11、日，审计人员对A企业的现金项目进行审计，发现当日的现金账面余额575.05元，在该企业2006年12月31日的资产负债表中查得“货币资金”项目中的库存现金为2 948.05元。1月20日上午8点上班后，审计人员立即对该企业出纳员保管的现金进行了清点。清查结果如下： （1）现金实存数为545.05元。 （2）清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账： A.某会计借条一张，日期为1月16日，未经批准，金额为80元； B.某采购员借条一张，系借差旅费，日期为1月9日，金额100元，已经批准； C.在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共四张，金额180元； （3）经核对A企业1月1日至20日的收付

12、款凭证和现金日记账，核实1月1日至1月20日的现金收入数为2 263元，现金支出数为4 586元。 另：银行规定现金库存限额为500元。,第八章第二节,二、库存现金的实质性程序,要求 编制库存现金盘点情况表，核实库存现金实有数，以确定A企业2006年12月31日资产负债表“货币资金”中库存现金的数据是否正确，并对A企业的现金管理制度及其执行情况提出审计意见。 分析 （1）编制库存现金盘点简表,第八章第二节,A企业的库存现金盘点表,二、库存现金的实质性程序,（2）根据上表资料可知： A企业库存现金没有发生短缺。按企业现金收支的实际情况进行调整后，企业库存现金的账面余额应为625.05元（即575

13、.05+150-100），该企业库存现金实有数545.05元，调整后的库存现金账面余额与库存现金实有数相差80元，正好与会计白条抵库80元相符。 根据2007年1月20日的库存现金账面应存数倒推出2006年年末该企业库存现金应有数为2 948.05元，即625.05+4 586-2 263=2 948.05元，说明该企业2006年末资产负债表中“货币资金”项下库存现金的金额是正确的。 A企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数80元，违反现金管理制度的相关规定；二是超限额留存库存现金，2006年12月31日库存现金超过限额。,第八章第二节,第八章第三节,第三节 银行存款的审计,

14、一、银行存款的审计目标,银行存款审计的目标主要包括： （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务记录是否真实完整。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银行存款的披露是否恰当。,第八章第三节,二、银行存款的实质性程序,1.对账。 2.实施分析程序。 审计人员通过计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借行为。 3.取得并检查银行存款余额调节表。 （1）验算调节表的数字计算。 （2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的未提现支票，列

15、示未提现支票清单，注明开票日期和收票人的姓名或单位。,第八章第三节,二、银行存款的实质性程序,（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行余额调节表上注明存款日期。 （4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。 （5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。 （6）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。,第八章第三节,第八章第三节,二、银行存款的实质性程序,表8-2银行存款余额调节表,二、银行存款的实质性程序,4.函证银行存款余额。 审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的

16、所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。 5.查明被审计单位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，应予以说明。 （1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；,第八章第三节,二、银行存款的实质性程序,（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件； （3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。 6.抽查大额银行存款收支凭证，检查银行存款收支的真实性、合法性、完整性。 7.查明被审计单位是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。,第八章第三节,二、银行存款的实质性程序,8.检查银行存款收支的正确截止。 9.检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度保持一致。 10.确定银行存款的披露是否恰当。,第八章第三节,二、银行存款的实质性程序,案例8-2审计人员对甲企业“货币资金”项目进行审计时，