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1、第六章 审计工作底稿,教学重点：审计工作底稿概念、作用、内容、要素。 计划课时：1-2课时 教学方法：讲解、演示 学习建议：以熟悉教材相关规定为主，适当加强记忆。,引导案例 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达
2、信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。,第一节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,二、审计工作底稿的编制目的,1提供充分、适当的记录，作为
3、审计报告的基础。 2提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 组织、督导、保留重要记录、质量检查与复核,三、审计工作底稿的编制要求,注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 1按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（5个步骤，5类底稿） 2实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： 1审计过程； 2审计准则和相关法律法规的规定； 3被审计单位所处的经营环境；
4、 4与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,四、审计工作底稿的性质,（一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。,（二）审计工作底稿通常包括的内容（14项）,总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件） 对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,审计工作底稿通常还包括,业务约定书 管理建议书 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。,（三）审计工作底稿通常不包括的内容,已被取代的审计工作底稿的草
5、稿或财务报表的草稿 对不全面或初步思考的记录 存在印刷错误或其他错误而作废的文本 重复的文件记录等。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素（一般了解） 1实施审计程序的性质。 2已识别的重大错报风险。审计程序和审计证据 3在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。 4已获取审计证据的重要程度。 5已识别的例外事项的性质和范围。 6当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7使用的审计方法和工具。,二、审计工作底稿的要素,1审计工作底稿的标题 2审计过程记录； 3审计结论； 4
6、审计标识及其说明； 5索引号及编号； 6编制者姓名及编制日期； 7复核者姓名及复核日期； 8其他应说明事项。,第三节 审计工作底稿的归档,一、审计工作底稿归档的性质 变动属于事务性的，主要包括： 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,二、审计档案的结构,（一）永久性档案。 被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 （二）当期档案。 当期档案是指那些记录内容经常变化，主
7、要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。,三、审计工作底稿归档的期限,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,四、审计工作底稿归档后的变动,（一）需要变动审计工作底稿的情形。 1审计工作底稿的记录不够充分； 2审计报告日后，发现例外情况,（二）变动审计工作底稿时的记录要求 P250页,1修改或增加审计工作底稿的理由； 2. 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；,五、审计工作底稿的保存期限,自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 自审计业务中止日起
8、，对审计工作底稿至少保存10年。,六、审计工作底稿的复核,（一）项目组成员实施的复核 由经验较多的人员复核经验较少人员的工作 复核者在相关的审计底稿上签名并署明日期。 （二）项目质量控制复核 项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项 1项目组做出的重大判断 2在准备审计报告时得出的结论 项目质量控制是指项目组成员以外的合伙人等对上市公司在出具审计报告前进行的质量检查。 【相关链接】质量控制准则第5101号第18192048条,思考题,1、思考审计工作底稿与整个审计过程的关系； 2、认识实际审计工作底稿。,判断题,1、在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿。 2、自审计工作底稿归档日至少应该保存10年。 3、审计工作底稿可以在项目小组内交叉复核。 4、出具审计报告后，应该进行项目质量控制复核。 5、编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。项目经理属于这类专业人士。 6、审计工作底稿必须是纸质的。 7、按照审计工作底稿控制规定，不允许项目组以外的人员接触审计工作底稿。 8、审计工作底稿归档时，有可能得出新的审计结论。 9、被审计单位的营业执照更换后，应该从永久性档案中去掉换成新营业执照。 10、审计工作底稿的归档期限应该是完成审计工作后90天内。,
