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1、第九章重大错报风险的评估过程,6学时,本章内容,第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计,第一节 签约审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,一、受托与签约,（一）确定是否接受审计业务委托 了解委托人的目的和动机 初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风险(客户的业务性质、经营规模和组织结构;经营情况和风险 ;以前接受审计的
2、情况 ;管理层的品行等) 评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的能力;独立性 ;保持应有谨慎的能力 ),第一节 签约审计业务约定书,（二）签订审计业务约定书,审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 1.内容 2.连续审计 3.审计业务变更,第一节 签约审计业务约定书,1.内 容,财务报表审计的目标； 管理层对财务报表的责任； 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；,第一节 签约审计
3、业务约定书,执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；,第一节 签约审计业务约定书,注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密； 审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 违约责任； 解决争议的方法； 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章
4、。,第一节 签约审计业务约定书,如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。,返回,第一节 签约审计业务约定书,2.连续审计的考虑,注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： 有迹象表明被审计单位误解审计
5、的目标和范围； 需要修改约定条款或增加特别条款； 高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 法律法规的要求； 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,返回,第一节 签约审计业务约定书,3.审计业务变更的考虑,在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 可能导致被审计单位要求变更业务原因： 情况变化对审计服务的需求产生影响； 对原来要求的审计业务的性质存在误解； 审计范围存在限制。,返回,第一节 签约审计业务约定书,二、初步确定可能错报的领域
6、,了解被审计单位环境并评估重大错报风险 实施分析程序,第一节 签约审计业务约定书,计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平 包括：总体审计策略;具体审计计划,第二节 计划审计工作,一、总体审计策略,确定了审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制订具体审计计划 总体审计策略的主要内容有： （1）审计资源的调配； （2）审计资源的具体分配（成员、范围、时间预算） （3）调配审计资源的时间； （4）审计资源的管理、指导、监督,第二节 计划审计工作,二、具体审计计划,应当包括下列内容： （1）风险评估程序； （2）计划实施的进一步审计程序；
7、（3）其他审计程序,第二节 计划审计工作,了解的目的和作用 了解的方法 了解的内容,第三节 了解被审计单位及其环境,一、了解的目的和作用,目的：识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 作用：,第三节 了解被审计单位及其环境,二、了解被审计单位及其环境的方法,风险评估程序 （1）询问（内部） （2）分析程序 （3）观察和检查 其他审计程序 （询问和阅读） 其他信息来源 （）,第三节 了解被审计单位及其环境,有限的资源 资源：有限的人，财，物，时间，信息 变化的环境 市场，技术，政策，客户需求,激励,约束,竞争,竞争,企业的经营环境,第三节 了解被审计单位及其环境,二、了解的
8、内容,行业状况、监管环境、其他外部因素 被审计单位的性质 其会计政策的选择和运用 企业目标、战略及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制、与审计相关的控制,行业状况：市场供求、经营季节性和周期性、生产技术变化、能源供应与成本、行业关键指标和统计数据。,监管环境：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；重大的法律、法规及监管。政府政策、环保要求。,其他外部因素：宏观经济景气度、利率和资金供求、币值,被审计单位性质：所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动。,行业变化：是否有应对的人力资源和业务特长；新产品或新劳务：产品责任。业务扩张：对市场估计不足。新的会计
9、法规：执行不当或会计处理成本增加。监管要求：法律风险。当前及未来融资条件：无法融资。信息技术：信息系统与业务流程难以融合 总之：经营风险可能导致的重大错报,管理当局遭受的异常压力-舞弊动机,第三节 了解被审计单位及其环境,以米特公司为例,委托目的：年报审计、关注报表的人群、隐含目的申请贷款？ 行业风险 管理当局的品质、能力 公司的组织结构; 财会机构 与政府管制的冲突 是否经常更换会计师事务所 事务所的能力与独立性,业务性质：房地产 管理当局品质：约翰 投资保险 爱冒险，有许多成功经历， 受过政府处罚 公司管理层：家族企业、有独立审计委员会、管理层期权（高于现价） 公司财务系统：前任会计设计、
10、未经过测试、纳税积极（定期税务检查） 资本来源：同一家银行、贷款条件：房产抵押 前期审计：当地一家小事务所,第三节 了解被审计单位及其环境,三、了解被审计单位的内部控制,内部控制的概念 内部控制的局限性 内部控制的要素 了解内部控制的目的 了解内部控制的方法,本部分已在第 七章讲授，故略过,第三节 了解被审计单位及其环境,第四节 重大错报风险的评估,财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定，此类风险通常与内部控制的五项要素有关 认定层次的重大错报风险只与交易、账户余额、列报中具体项目相关,识别和评估重大错报风险的审计程序,（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中
11、识别风险； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）考虑识别的风险是否重大； （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性；,第四节 重大错报风险的评估,财务报表的可审计性及其处理,注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。 因此，对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告；必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。,第四节 重大错报风险的评估,特别风险,特别风险：一般控制无法防范的风险 引起特别风险的主要原因 1）非常规交易 2）判断事项，如坏账准备的计提比例 考虑与特别风
12、险相关的控制,第四节 重大错报风险的评估,非常规交易,注册会计师李浩审计华兴公司2002年度会计报表时，发现华兴公司2002年3月份支出240万元购买一幢别墅，赠送给了王华。李浩检查相关凭证及其会计处理，并询问相关人员，回答这是为了开拓业务的需要。李浩经检查没能发现华兴公司地此事项的会计处理存在不妥之处。 但对于这种事情，注册会计师考虑到可能构成商业贿赂，对会计报表的影响具有重大不确定性，因此，除提请华兴公司管理层注意外，还应在审计报告的意见段之后的强调事项段予以说明。,第四节 重大错报风险的评估,仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证
13、据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性， 注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 如，电子商务过程中，付款和收款的安全性问题。,第四节 重大错报风险的评估,初步评价内部控制和风险评估,根据执行的程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制的设计并确定其是否得到执行。 对控制的评价： （1）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； （2）控制本身的设计是合理的，能够防止或发现并纠正重大错报，但没有得到执行； （3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。,第四节 重大错报风险的
14、评估,与治理层和管理层的沟通,就内部控制的重大缺陷进行的沟通 1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报； 2）控制环境薄弱； 3）存在高层管理人员舞弊迹象 就重大错报风险的沟通,第四节 重大错报风险的评估,审计工作记录,记录的内容： （1）项目组对于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论； （2）注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序； （ 3）注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险； （4）注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报
15、风险，以及对相关控制的评估。,第四节 重大错报风险的评估,一、总体应对措施,态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 3、提供更多的督导； 技术上： 4、 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。,总体应对措施是针对财 务报表层的重大错报风 险而采取的措施。,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑,若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： 在期末而不是期中实施更多的审计程序（审计程序
16、时间） 主要依赖实质性程序获取审计证据（审计程序性质） 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据（审计程序性质） 扩大审计程序的范围（审计程序范围）,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响,总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用,当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 反之，则采用综合性方案。,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,（一）进一步审计程序的内涵和要求 1、进一步审计程序的内涵,进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,四、进一步审计程序,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,四、进一步审计程序,2、进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性
