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1、坏账准备,执教者：孙艺纯,教学目标,1.了解坏账损失与坏账准备的概念及区别。 2.识记坏账准备的计提公式。 3.熟练掌握坏账准备的账务处理即坏账准备的计提、转销等。,教学重点与难点,重点： 坏账准备的账务处理 难点： 计提坏账准备的计算以及相关会计分录,一.复习,1.应收账款的概念 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及购货单位垫付的包装费、运杂费等。 注意：还包括增值税额,2.巩固例题,甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售产品一批，含税销售额为35100元，适用税率为17%，为乙公司代垫运杂费为
2、500元。甲公司应编制如下分录： 借：应收账款 35600 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 银行存款 500,二、坏账准备,请同学们把书翻到第15页，先花5分钟的时间通读一下教材，在看的过程中同时思考以下几个问题： 1.什么叫坏账？ 2.什么叫坏账损失？ 3.应收账款减值有哪两种方法，我国企业采用的是哪一种？,三、确认应收款项减值的方法,1.直接转销法 是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。 优：账务处理简单 借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款 缺：不符合权责发生制。我国企业不得采用直接转销法。,2.备抵法（P16）
3、采用一定的方法估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备,待坏账实际发生的时候，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。 一定的方法：应收账款余额百分比法就是指按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。 当期损益：资产减值损失,四.坏账准备,（一）概念 坏账准备是应收账款的备抵账户，期末按期估计可能发生的损失，形成准备金“坏账准备”。 （二）提问：坏账准备与坏账损失的区别是？ 坏账准备：坏账还未发生 坏账损失：坏账已经发生,（三）坏账准备的账户性质（T形账户）,“坏账准备”是应收账款的备抵账户，与一般的资产类科目借贷双方的增减变动是相反的。“坏账准备”贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记
4、实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,（四）坏账准备的计提公式,当期应计提的坏账准备=当期应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”的贷余或者+“坏账准备”的借余 =应收账款的期末余额x坏账计提比率-坏账准备的余额,巩固练习,甲企业2010年末应收账款余额为100万元，坏账计提的比率为5%， （1）该企业年初“坏账准备”科目贷方余额为3万元，则该企业年末还应提取的坏账准备金额是？ 还应提取的坏账准备金额=100x5%-3=2万元 （2）若该企业年初“坏账准备”借方余额为6万元 则应该提取多少坏账准备？ 应提取的坏账准备金额=10
5、0x5%-（-6）=5+6=11 万元,（五）坏账准备的账务处理,1.企业初次计提坏账准备时： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（应收账款的账面余额x坏账计提比率）,【例题1-1】（通过画T形账户理解）,2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款的余额合计为100万元，坏账计提比率为10%，编制计提坏账准备的分录，单位用万元表示。 借：资产减值损失计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10,2.企业实际发生坏账时,当企业实际发生坏账的时候应冲减已计提的坏账准备。具体账务处理为： 借：坏账准备 贷：应收账款,【例题1-2 】,甲公司2011年对丙公司的应收账
6、款实际发生坏账损失3万元，甲公司应编制如下分录： 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3,【例题1-3】,甲公司2012年12月31日应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司应计提12万的坏账准备。则在计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为？本年末还应该计提的坏账准备金额为？ （1）在计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为10-3=7万元,（2）本年末还应该计提的坏账准备金额=12-7=5万元 甲公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5,3.已确认转销的应收款项又收回,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。会计分录为： 借：应收账款 贷：坏账准备,【例题1-4】,甲公司2013年4月20日，收回已作坏账转销的应收账款2000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： （1）收回应收账款： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 （2）存入银行: 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000,五.课堂总结,（一）坏账以及坏账损失的概念 （二）坏账准备的概念 （三）坏账准备的账户性质以及计算公式 （四）坏账准备的三种账务处理,谢谢！,
