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1、,第四讲公立医院财务分析及 现金流量表实务讲解 济南市传染病医院 赛 岳 Email:saiyue_ ,一、财务分析报告的内容,财务分析报告主要包括五个方面的内容。 第一部分提要段。即概括单位的综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。,第二部分说明段。 是对单位的运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注单位当前经济工作的重心，对重要事项要单独反映。,第三部分分析段，是对单位的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标
2、。要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映单位经营热点和易于忽视的问题。,尽管不同利益主体进行财务分析有着各自不同的侧重点，但综合各方面对信息的需求，就总体来看,医院财务分析主要包含三方面内容： 医院偿债能力分析主要分析医院的短期及长期偿还债务的能力。短期债务能力主要分析医院流动资产的变现能力，即流动性的高低。长期偿债能力重点分析医院债权人的投资是否安全，长期债务是否能够到期偿还。,营运能力分析着重分析医院资产的管理水平及使用效率，旨在揭示资金周转情况，资源利用情况等。 收益能力分析主要是分析医院的收益能力和收益水平，可以将当期的收支结余与资产、净资产相
3、对比，掌握医院的收益情况。 其中，偿债能力是财务目标实现的稳健保证，营运能力是财务目标实现的物质基础，收益能力是两者共同作用的结果，同时对前两者的增强起到推动作用。三者相互依存，相互作用，相辅相成，共同构成财务分析的基本内容。,第四部分评价段。作出财务说明和分析后 ，对于经营情况、财务状况、业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行。,第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运营过程中存在的问题所提出的改进建议。提出的建议不能太抽象，要具体化，最好有一套切
4、实可行的方案。,二、财务分析的基本步骤,财务分析一般按照以下几个步骤进行： 1、明确分析目的 如何进行财务分析，首先取决于分析的目的是什么。如果要了解医院的盈余情况，就要开展盈余性分析，如果要了解医院的支付能力，据此制定现金管理政策，就要开展流动性分析。总之，开展什么分析，取决于财务报表分析使用者的需要和目的。,2、拟出写作提纲，列出大体框架。为了使财务报告说明书编写规范化，可规划一定格式，拟出写作提纲，列出大体框架，有些数据还可以预先编制空白表格式样，等到会计报表数据出来再填写，以加快编写过程。,3、收集有关的信息 一般来讲，财务报告是财务分析的主要信息来源，另一方面，根据不同的分析目的，还
5、要收集其他信息。如本单位历年的经营状况、人员构成等，要写出一份好的医院财务报告说明书，财务数据分析是关键，如业务收入、业务支出数、历史数据、同行业、同病种等数据，这些资料需要平时注意收集、积累，然后整理归类，对重复的、过时的、相互矛盾的资料予以剔除，最后将资料分成数字和文字加以整理。,4、做好影响医院重大事件的调查工作。对医院的重要会议、重大事件、影响医院经营活动的情况，要注意了解掌握，必要时到现场进行实地调查，记录在案，供编写说明书时采用。调查到的情况有时可以从会计报表的数据得到证实，会计报表上的数据又可以进一步扩大线索，调查核实，相互印证，使说明书既有数据又有实例，更具有说服力。,5、选择
6、分析方法 分析方法服从于分析目的，应当根据不同的分析目的，采取不同的分析方法。对未来发展趋势的预测，往往需要用到回归分析法；对流动性的分析，需要用到比率分析法；对计划执行情况的分析，则要用到因素分析法等。,6、进行分析计算 根据所掌握的数据资料和分析目的，采用一定的方法，特别是采用一定的指标进行计算。如分析医院流动性时，就应计算其流动比率、速动比率等指标；分析其盈利能力时，就要计算期净资产收益率、收入收益率等。,7、撰写分析报告 集思广益，达成共识，编好说明书。大中型医院情况复杂，分工细致，可以按照业务分工分头编写，并安排好进度，最后由一人（总会计师、财务负责人或主管会计）执笔汇总修改编写。会
7、计报表初稿出来后，应组织有关人员（总会计师、财务部门负责人、有关业务人员）一起讨论，集思广益，对当年医院财务状况和经营成果做出合理评价，最后成稿。,三、为什么要进行医院财务分析,1、医院经济发展需要财务部门提供有用信息 随着医院经济的快速发展，医院管理水平越来越高。高水平的管理，必然需要有高质量的信息作保障，需要财务部门对这些信息进行归纳、分析和总结，再将有用信息提供给医院管理者。,2、专业化会计报表数据需要转换成对医院管理者有用的信息。 财务分析通过有效分析和解释，将众多的会计信息转换成对管理者决策有用的信息，将专业性极强的会计语言转换成通俗易懂的一般性语言，以帮助管理者正确理解和使用会计报
8、表信息，使会计报表充分发挥作用。,3、医院会计报表设计无法满足医院管理者的特殊要求。 由于医院会计报表是按照一般报表使用人，特别是为了满足政府预算管理需要而设计的，所以，需要财务部门根据自己医院的特殊情况以及管理者的特殊需求，对会计报表信息进性深入分析和研究，再将有用信息提供给医院管理者。,四、医院财务分析报告写作中的注意事项,1、了解相关的方针政策。 财务人员应了解国家政策规定，根据会计制度和财务制度，在熟悉本单位业务情况的基础上，提出科学合理的建议，提供出高质量的财务分析。,2、了解报告的阅读对象。 财务报告的写作因阅读对象的不同而异，院长是医院财务分析的第一阅读者，而医院的院长一般都是医
9、疗专家，因此财务分析报告要力求通俗一些，不能太专业化。,3、财务分析报告写作前，要有一个清晰的思路。 要确定财务分析报告的框架，明确标题，对导语部分、正文、结尾有一个清晰的思路，尤其是正文部分，观点与材料要高度统一 。 4、数据真实，说服力强。 财务分析报告的写作中，应掌握大量的、有充分说服力的科学数据，这就要求财务人员平时积累。,5、分析手法多样，科学性强。 财务分析报告需要反映经济活动的规律，就必然采取许多科学分析的方法，例如数量分析法中的比较法、比率分析法、差额分析法等；预测分析法中的量、本、利分析法、经济批量法等。,6、查找问题准确。 财务分析既要总结成绩，又要查找差距。财务分析中反映
10、的问题是针对经济管理中的不足提出的。因此，查找问题一定要客观、准确，摆出问题要具体。 7、分析问题重点突出。 在分析问题时，要把握重点问题，关键问题为主，次要问题、边缘问题为辅的原则。重点问题、关键问题要求说明透彻，材料运用充分。,8、提出合理建议，忌轻率下结论。 财务分析中列明问题后，应同时拿出相应的解决问题的办法，不能只提问题，不谈对策，把问题推向院长。提出解决问题的办法要有政策性和可操作性，供院长参考。因此，财务人员要不断学习新的知识，提高参政、议政的能力。要避免草率下结论，形成误导。,9、做好医院财务分析的基础工作。 医院领导重视是搞好财务分析的关键。 重视会计信息的准确性。 推进医院
11、财务网络化建设。 全面提高财务人员的综合素质。,五、医院财务分析参考指标,六、怎样分析资产负债表,资产负债表是根据资产= 负债+ 净资产的会计等式，把医院的资产、负债和净资产项目排列，按照一定的编制要求编成的。 报表中的资产项目可以说明医院所拥有的各种资源以及医院偿还债务的能力。 报表的负债项目说明医院所负担的长、短期债务的数量。 报表中的净资产项目说明了医院拥有的资产总额。,资产负债率=(负债总额/ 资产总额)100%。 资产负债率是反映资产、债务和净资产关系的比率。负债比率越大，医院面临的财务风险越大，当医院需要欠债维持持续经营时，就会导致资产负债率提高。由于医院会计制度不要求计提各项资产
12、减值准备，在计算这个指标时，应注意在资产负债表上的资产总额并不能反映医院现存量资产的真实价值。,例：选取某医院资产负债表中的资产总计、流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、净资产、资产负债率、流动比率、速动比率等对该院三年的财务状况进行如下分析：,从图1分析看，2006年固定资产比2005年年增加了26.08%，2007年固定资产比2006年又增加了13.71%。主要是这几年该医院面对激烈的市场竞争，根据市场情况对医院发展做出了科学的判断，这两年来该院增添、更新了不少大型医疗设备。这提升了医院在医疗领域的知名度，拓展了服务患者的能力，吸引了更多的患者来就诊，对医院的发展起到了巨大的推动作用。
13、,由上图得知，固定资产增加的同时，医院的流动负债也相应的增加，05一07年该院资产负债率分别为45%，36%、42.73%、40.63%，有递减趋势，但基本维持在40%的水平。这表明该院每40元债务中有100元的资产可作为偿还后盾，通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。,国际上一般认为，资产负债率的安全标准在30%50%之间。 达到85及以上的，应视为发出预警信号，医院应引起足够的注意。,资产负债率过高，偿债压力和财务风险加大，医院易陷入财务困境;资产负债率过低，财务杠杆的正面效应减弱，不利于提高资产收益率。该院资产负债率处于这个水平说明举债合理，从经营角度看，该院运用外部资金的
14、能力比较高。,对医院管理者来说，将医院院资产负债率在未来继续控制在这一适当水平上，能促进医院更加合理地运用医疗资源，提高在医疗市场中的竞争力，并能在竞争中保持持续发展的能力和优势。,流动比率用于评价医院流动资产可变现用于偿还流动负债的能力。流动比率表明医院在每百元流动负债中有多少流动资产做后盾 ，医院流动比率越大，债权人越有保障：但过大的流动比率则表明医院对外部资金未能有效运用，参照医院的安全值是200。,速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的比率合理值在1:1左右。,从图2中看出:05一07年该医院流动比率平均为0.54
15、，速动比率为0.49，且有降低趋势，主要原因是医院这几年进行大规模建设，占用了大量资金，另外库存材料和药品也占用了部分资金使负债增加。这说明医院短期偿债能力持续不足，医院面临很大的偿债风险，应引起医院管理层重视。,七、怎样分析收入费用总表,医疗收入成本率 医疗收入成本率=医疗支出/医疗收入100% 这个指标考核的是医疗支出对医疗收支结余的影响程度。我们在考核收支结余时，不仅要注意收支结余的绝对数量，而且也要注意到它的质量。,例如，某医院去年的医疗收入为4500万元，医疗支出为3600万元，医疗收支结余为900元，其医疗收入成本率为80%；本年的医疗收入为6000万元，医疗支出为5000万元，医
16、疗收支结余为1000万元，其医疗收入成本率为83%。仅从医疗收支结余看，今年的1000万元比去年的900万元多了100万元，这并不能说明在医疗上的获利能力提高。,从收支结构上，我们可以看到，去年的医疗收入成本率为80%，而今年提高到83%，即今年在创造的每一元医疗收入中， 所消耗的医疗成本比去年多支出了0.03元（83%-80%），说明了本年度医疗收支结余的效率不如去年好。,八、现金流量表分析,医院的经营离不开现金，现金在满足各种需求中有着重要的意义。通过现金收支结构的分析，有助于分析收支结余的含金量、医院的偿债能力、预测未来产生现金流量的潜力及其他重要信息。 一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。,1、现金流量的内涵,现金流量指某一段时期内医院现金流入和流出的数量。这里所说的现金流量是指医院在正常经营情况下，医院本身的现金流入和流出量，而不包括特殊情况下的现金流入量、流出量，如医院清算情况下的现金流量。这个概念在理解时应把握四点: 第一，现金流量有流入和流出两种形式
