《中级财务会计(第五版)第3章--应收及预付款项课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计(第五版)第3章--应收及预付款项课件（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、4/19/2019,1,第三章 应收及预付款项,本章主要内容 本章主要阐述应收及预付款的核算. 教学目的和教学要求 掌握应收票据取得,收回,转让的账务处理,贴现的计算及账务处理. 掌握坏账准备金计提,确认坏账,坏账重新收回的账务处理. 理解商业折扣,现金折扣 本章重点和难点 应收票据贴现 坏账准备金的计提 计划学时 6学时,4/19/2019,2,第一节 应收票据,应收票据的含义 应收票据的核算,4/19/2019,3,应收票据的含义,应收票据是企业销售商品,产品而收到的商业汇票(商业汇票结算方式). 商业汇票的分类. 商业承兑汇票与银行承兑汇票. 带息票据与不带息票据,包括 别的 票据 吗?
2、,4/19/2019,4,应收票据的核算,借方,贷方,应收票据的 增加金额,应收票据的 减少金额,应收票据,4/19/2019,5,应收票据核算的内容,取得,贴现,背书转让,跨期计息,到期,期末为何计息？,4/19/2019,6,应收票据取得的核算,取得的应收票据，不论是带息票据还是不带息票据，其会计处理基本相同。 【例】4月1日，W公司采用商业汇票结算方式向H公司销售甲产品300件，每件售价400元，销项增值税20400元，H公司签发为期6个月、年利率为6%的商业承兑汇票140400元。 借：应收票据H公司140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金应交增值税 （销项税额) 204
3、00,均以票据的面值记账,4/19/2019,7,4/19/2019,8,4/19/2019,9,应收票据跨期计息的核算,票据持有期间计提利息的处理 对于带息应收票据，应于期末时（6月30日或12月31日，也可于各月末），按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提的利息增加应收票据的账面余额，同时确认利息收入冲减当期财务费用。无息票据不需做会计处理。 【例】承上例，W公司持有H公司的商业汇票期间，于6月30日计提票据利息。 应计提的利息=1404006%3/12=2106(元) 借：应收票据H公司 2106 贷：财务费用 2106 “应收票据”账户的借方余额为 142506元。,4/19/
4、2019,10,应收票据到期的核算,应收票据到期 1、承兑人按期付款。对于银行承兑汇票来说，收款方到期肯定能收到款项；收回到期不带息应收票据，则按收到的应收票据票面金额入账，若收回到期带息应收票据，则按收回的本息入账。2、对于商业承兑汇票，可能对方无款支付如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，按应收票据的账面余额进行账务处理，转入应收账款核算，未确认的利息暂不确认，待实际收回时冲减当期财务费用。,4/19/2019,11,应收票据到期的账务处理,【例】承上例，假设10月1日商业汇票到期，W公司收到款。 本金和利息=140400（16%6/12）=144612（元） 确认后3个月
5、的利息2106元，贷记“财务费用”科目。 借：银行存款144612 贷：应收票据H公司 142506 财务费用 2106 如果是无息商业汇票，到期收回的是票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,4/19/2019,12,应收票据贴现,贴现是指持票人在票据到期之前，持票到银行申请贴现，实际上是持票人以应收票据作为抵押向银行申请贷款。 如果是持银行承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人不负连带责任，因为到期应由承兑银行无条件付款给办理贴现的银行。 如果是持商业承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人负有连带责任，形成或有负债。,4/19/2
6、019,13,应收票据贴现所得,取得,贴现,到期,贴现所得？,4/19/2019,14,应收票据贴现的计算,票据贴现值是指企业持票据到银行申请贴现而实际收到的贴现所得。其计算公式如下： 票据贴现金额=票据到期价值 贴现息 贴现息=票据到期价值贴现率贴现期 【例】承本章上例，假设W公司于4月10日，持票到银行申请贴现，为同城贴现，银行年贴现率为7.8%。 到期值=140400（16%6/12）=144612（元） 贴现天数=21+31+30+31+31+30=174（天） 贴现息=1446127.8%174360=5452 贴现净额=144612 5452=139160元）,4/19/2019,
7、15,4/19/2019,16,4/19/2019,17,4/19/2019,18,票据贴现的会计处理,如果是有息票据贴现，计算出的贴现息小于票据尚未确认的利息，其差额记入“财务费用”科目的贷方；贴现息大于票据尚未确认的利息的差额记入“财务费用”科目的借方。 【例】 根据上例的贴现计算编制会计分录： 应计入“财务费用”的金额=贴现息尚未确认的利息=54524212=1240（元） 借：银行存款 139160 财务费用 1240 贷：应收票据H公司140400,4/19/2019,19,4/19/2019,20,4/19/2019,21,4/19/2019,22,贴现票据到期,商业承兑汇票贴现后
8、，假设票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业将会收到银行退回的应收票据，按应付本息入账. 借记“应收账款” 贷记“银行存款” “短期借款”,账上没钱时如何?,4/19/2019,23,贴现票据到期,如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息（票据到期值）入账， 借记“应收账款”科目， 贷记“短期借款”科目。,银行承兑汇票如何?,4/19/2019,24,贴现票据到期账务处理,【例】承上例，假设票据到期时，付款人H公司无力偿还票款。W公司应向银行偿付到期值144612元，而不是贴现金额142672元。 借：应收账款H公司 144612 贷：银
9、行存款 144612 假设票据到期时，W公司银行存款亦不足，作短期借款处理。 借：应收账款H公司 144612 贷：短期借款 144612,4/19/2019,25,第二节 应收账款,应收账款的概念 . 应收账款的确认和计量 . 应收账款的会计处理 . 坏账的确认及账务处理 .,4/19/2019,26,应收账款的概念,应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品、提供劳务、办理工程结算等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 。,它表示企业未来能获得的现金流入,4/19/2019,27,应收账款的确认和计量,企业会计制度规定，当企业发生应收账款时，按实际发生额入账。包括发票金额和代购
10、货单位垫付的运杂费两个部分。在有折扣的情况下，还要考虑折扣因素。 商业折扣(Trade Discount)，是在实际销售商品或提供劳务时，为鼓励购货方批量购买，从价目单的报价中给予对方的优惠。企业应按扣除商业折扣后的金额确认应收账款和收入。,4/19/2019,28,应收账款的确认和计量,现金折扣，是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的优惠。 现金折扣通常用(5/10,3/20,n/30)表示. 现金折扣条件下的应收账款入账金额应按尚未扣除现金折扣前的金额入账，这种方法叫“总价法”确认收入和应收账款。 还有一种方法称为“净价法”，以扣除现金折扣后的净额
11、作为收入和应收账款的入账价值。 我国企业会计制度规定采用总额法确认应收账款入账价值。,4/19/2019,29,4/19/2019,30,应收账款的会计处理,【例】4月6日，W公司向A公司销售产品100000元，销项增值税为17000元，规定的现金折扣条件为210，N30，产品已发出，各有关托收手续已办妥。 4月6日，发出产品，办妥托收手续时： 借：应收账款A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税(销项税额) 17000 若A公司在10天内交付货款： 借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收账款A公司 117000 若A公司第20天交付货款： 借
12、：银行存款 117000 贷：应收账款A公司 117000,4/19/2019,31,坏账的确认,坏账是指无法收回的或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。,坏了!,4/19/2019,32,坏账的确认,企业会计制度规定在以下情况下，企业应当确认坏账损失： 有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤销、破产； 有证据表明该项应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的； 应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。,4/19/2019,33,坏账损失的直接转销法,直接转销法是指
13、在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 【例】甲公司欠乙公司应收账款30000元已超过三年，多次催收无效，估计无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。 借：管理费用坏账损失30000 贷：应收账款甲公司 30000 如果已冲销的应收账款确定又能收回： 借：应收账款甲公司 30000 贷：管理费用坏账损失 30000 收回款项时： 借：银行存款 30000 贷：应收账款甲公司 30000,4/19/2019,34,对直接转销法的评价,优点，账务处理简单。 缺点，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续
14、较复杂。如果不及时核销，会导致企业发生大量陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增前期利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。,4/19/2019,35,备抵法,备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 我国企业会计制度规定，对坏账处理采用备抵法。 备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种，即应收账款余额百分比法,销货百分比法和账龄分析法 .,4/19/2019,36,4/19/2019,37,4/19/2019,38,应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应
15、收账款的余额乘以估计坏账率确定为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。 会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。,4/19/2019,39,坏账准备,期初余额 已知,账 面 余 额,账 面 余 额,期末余额 已知,本期计提 ？差额,已知,已知,4/19/2019,40,坏账准备的计提方法与账务处理,坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况。 首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额x计提比例。,不影响财务报表,4/19/2019,41,例 甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，1995年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5。则： 坏账准备提取数=100000x5=5000(元) 借：管理费用 5000 贷：坏账准备 5000,4/19/2019,42,以后年度计提时，分为以下4种情况： 1、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 2、如果当期按应收款项计算应提取坏账准备
