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1、东南大学远程教育,审 计 学,第 六十一 讲,主讲教师：刘春晖,第十七章 审计终结,审计差异调整表 管理当局声明书 律师声明书 分析性复核,审计总结 二级复核 评价审计结果 与客户的沟通,均需熟练掌握,一、审计差异调整表,调整分录汇总表,重分类分录汇总表,未调整不符事项汇总表,核算误差的划分重要性原则的运用,1.单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，应列为调整误差 2.单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋势的，应列为调整误差 3.单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且性质不重要的，应列为未调整不符事项 4.同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的
2、，应选择几笔转为调整误差，过入调整分类汇总表。,注意： 这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是 全部调整：同意调整的书面确认 部分调整： 拒绝调整： 由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意见的依据。,二、管理当局声明书,1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的声明陈述。 2.作用： 明确被审计单位管理当局对其会计报表的应负的会计责任 有利于保护CPA。共同过失。口头证据转化为书面证据。 实质：对被审计单位管理当局产生心理威慑,3.格式： 标题：公司管理当局声明书
3、 收件人：接受委托的会计师事务所和签发审计报告的注册会计师。 声明内容：应CPA的要求列出各项声明 签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章 日期：一般与审计报告的日期一致。,4.声明内容：重要的 会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责 财务会计资料已全部提供 会议记录已全部开放 交易已全部入帐 关联方交易均已提交CPA检查 期后事项和或有事项均已提供,5.证明力：内部的书面证据,三、律师声明书,1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就期后事项和或有事项向律师进行函证 2.格式：无固定格式 3.内容：无固定内容，
4、回答CPA的函证问题即可。,4.证明力：外部的书面证据 通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。 如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能发表保留或拒绝表示意见。,四、分析性复核,必须采用 对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整 通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行。 集中在CPA认定的重要审计领域，,五、详细复核与审计总结,审计总结： 1.准备工作：一级复核 2.时间：外勤工作结束前 3.撰写人：项目经理4 4.作用： 发现审计过程中的疏漏 对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定。 为二、三级复
5、核提供全面汇总资料,5.应包含内容： 公司简介， 审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项 发现的主要问题，建议的主要调整事项 审计结论，拟出具的审计意见类型。,六、二级复核,1.执行人：部门经理进行 2.执行时间：外勤工作结束时 3.作用： 对项目经理复核的再监督， 对重要审计事项的重点把关,4.复核内容： 重要审计程序是否适当，是否实施， 重点审计事项的审计证据是否充分、适当 审计范围是否充分 未调整不符事项是否适当 审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确,七、评价审计结果,1.对重要性和审计风险进行最终的评价
6、（1）确定报表中包含的错漏报，包括： 已知，通过实质性测试确定的 估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的 （2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重要性,2.技术性复核： 会计报表检查清单，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。,3.形成审计意见，草拟审计报告 审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上， 全部调整：标准意见 部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见,4.对审计工作底稿进行最终复核 执行人：主任会计师 执行时间：签发审计报告前 复核作用：质量控制 复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事务所
7、的质量要求；,八、与客户沟通,1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位或与其进行商讨。 2.目的： 明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务 建立良好的工作关系： 保证执业质量，提高审计效率和效果：通过沟通获得更多的相关信息。,3.方式： 口头 书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议书等,4.应沟通内容 （1）计划阶段 基本情况 应签约内容 审计计划,（2）实施阶段 需被审计单位协助的工作 已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为 审计工作中受到的阻碍和限制,（3）完成阶段 有关报表的分歧 重大审计调整事项 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险 审计意见类型及审计报告措辞。,
