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1、审计学李相志编著（清华大学出版社）,山东财政学院 会计学院 曹淑晶 2011年3月,第三章 审计执业规范,第一节 审计准则 案例:麦克森罗宾斯药材公司审计案例（揭示审计准则制定的必要性）-普赖斯沃特豪斯事务所对该公司开展的审计 一、审计准则概述 （一）审计准则的含义 审计准则，又称审计标准,或称执业准则,是由专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为规范,它是审计工作质量的权威性判断标准。,审计准则的理解,1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员
2、的审计行为予以规范和指导。 3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。 4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业团体制定、颁布。 5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在审计中必须严格遵守。,（二）审计准则的性质（教材4647页-了解) 1、是规范审计人员执业的行为规范。 2、既对审计人员的素质提出要求，同时也向社会提供审计工作质量保证。 3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4、是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,（三）审计准则的作用 1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的
3、正当权益 ； 4、推动审计理论研究和审计经验的交流。,审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则。 我国于2000年1月颁布了国家审计基本准则。 2000年8月，五个具体准则。随后又发布了审计指南。 我国2003年4月制定内部审计基本准则和内部审计人员职业道德规范10个具体准则。,1972年，美国审计总署发表了政府机构计划项目、活动和职责的审计准则。 美国1978年6月通过了内部审计专业实务准则,二、注册会计师审计准则,（一）美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分：一部分是公认审计准则；另一部分为审计准则说明书。 美国公认审计准则的基本
4、内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 审计准则说明书旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。,公认审计准则和审计准则说明书是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。,（二）国际审计准则,国际审计准则（ISA）是由国际会计师联合会颁布的。 1980年6月至今，国际审计与鉴证准则理事会已先后颁布了第152号国际审计准则文件。这52项文件可分为一般准则、工作准则和报告准则个部分。,（三）我国审计准
5、则（注册会计师执业准则）,准则建设经历了三个阶段： 1.制定执业规则阶段(1991-1993年) 2.建立审计准则体系阶段(1994-2005年) 1996年1月1日，第一批独立审计准则开始实施 。 至2005年共颁布实施独立审计基本准则和28个独立审计具体准则、10个实务公告、5个执业规范指南。并多次修订。,3.与国际审计准则趋同阶段(2006年至今) 为接近国际审计规范，中国注册会计师协会拟订的48项中国注册会计师执业准则，这些准则已于2006年2月15日由财政部发布,于2007年1月1日起实施。,中国注册会计师执业准则体系框架结构,执业准则体系包括的内容： 1.鉴证业务准则：审计准则(4
6、1项)、审阅准则(1项)、其他业务鉴证准则(2项) 2.相关服务准则(2个) 3.质量控制准则(1个) 审计准则是执业准则体系中的核心内容和重点。,中国注册会计师执业准则体系特点,1.在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同； 2.完善了现有的执业审计准则体系； 3.强化了会计师事务所的质量控制； 4.引入风险导向审计的理念和方法； 5.强调了财务报表审计中对舞弊的考虑； 6.增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定； 7.进一步强化并促进了对注册会计师行业执业人员知识和技能的更新要求。,第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义、类型和目标 1.鉴证业务要素：鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 2.鉴证业务类型：责任方认定的业务和直接报告业务。 3.鉴证业务目标：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 二、业务承接,三、鉴证业务的三方关系人 注册会计师、责任方和预期使用者。 四、鉴证对象 五、标准（审计依据） 六、证据(教材56-59；在第六章详细介绍） 七、鉴证报告（审计报告详细讲解）,审计准则在现实中的应用,瑞吉纳公司审计案例因注册会计师严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责的审计案例。（由毕马威会计师事务所审计）,
