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1、第一章 税法总论本章考情分析本章作为税法课程的理论部分，非重点章节，在历年考试大纲中能力等级均为1级，考试中题型均为选择题，分值在2分左右。基础弱的同学，要认真学习。本章基本结构框架第一节 税法的概念第二节 税法原则（掌握）第三节 税法要素（掌握）第四节 税收立法与我国现行税法体系第五节 税收执法第六节 税务机关和纳税人的权利与义务第七节 国际税收关系（掌握）2018年教材的主要变化1.新增：发展涉税专业服务促进税法遵从。（P28）2.删除：税收管理体制的概念。第一节 税法的概念一、税收与税法的概念（一）税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。从几
2、个方面理解税收的内涵：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；2.国家征税的依据是政治权力，有别于按生产要素进行的分配。税收分配是以国家为主体进行的分配；3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。【例题单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（ ）。A.税收是目前我国政府取得财政收入的最主要工具B.国家征税依据的是财产权力C.国家征税是为了满足社会公共需要D.税收分配是以国家为主体进行的分配【答案】B【解析】国家征税的依据是政治权力。（二）税法1.税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征
3、税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。2.税法的特点从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。税法的另一特点是具有综合性。它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系
4、的复杂性所决定的。二、税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。（一）税收法律关系的构成税收法律关系的构成主体征税主体法律地位相等；权利义务不对等行使征税职责的机关（税务机关、财政机关、海关）纳税主体履行纳税义务的人（法人、自然人和其他组织）客体征税对象-内容主体享有的权利税收法律关系的核心实质主体承担的义务（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收
5、法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（2010年）A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C【解析】选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D
6、，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的。三、税法与其他法律的关系税法是我国法律体系中重要组成部分，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。（一）税法与宪法的关系税法对宪法要服从，依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。（二）税法与民法的关系民法调整方法的特点是平等、等价、有偿。税法调整方法的特点是命令、服从。当税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法，税
7、法不再另行规定。当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。（三）税法与刑法的关系调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。修订后的刑法用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。（四）税法与行政法的关系税法具有行政法的一般特性。税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。【例题单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得
8、税法D.中华人民共和国税收征收管理法【答案】A第二节 税法原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括：（四项基本原则、六项适用原则）1.税法基本原则2.税法适用原则一、税法基本原则基本原则解释税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律
9、上的平等性原则税收效率原则税收效率原则包括两个方面：经济效率和行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式（企业四张表）二、税法适用原则适用原则解释法律优位原则基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定
10、时，新法的效力优于旧法特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现【例题单选题】以下不符合法律优位原则的说法是（ ）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规具有同等效力C.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是
11、无效的【答案】B交叉出题税法基本原则税法适用原则1.税收法定原则1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则2.税收公平原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则3.税收效率原则5.实体从旧、程序从新原则4.实质课税原则6.程序优于实体原则【例题单选题】如果纳税人在以前年度通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关发现后，有权重新核定计税依据，要求纳税人补税。但处理时，新税收征管法颁布，滞纳金可以适用新征管法的规定。这样处理体现了税法适用原则中的（ ）。A.税收法定主义原则B.税收公平主义原则C.实体从旧、程序从新原则D.实质课税原则【答案】C【同类考题1】下列关于税法原则的表述中，正确的有
12、（ ）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【解析】选项A，新法优于旧法，属于税法的适用原则。选项B，是对税收法定原则的解释。选项C，税法原则包括税法基本原则和税法适用原则两大原则。选项D，是对法律优位原则的解释。【同类考题2】下列各项中，属于税法基本原则的是（ ）。A.法律优位原则B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则【答案】B【解析】ACD属于税法的适
13、用原则。第三节 税法要素一、总则二、纳税义务人三、征税对象四、税目五、税率六、纳税环节七、纳税期限八、纳税地点九、减税免税十、罚则十一、附则一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人1.含义又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。2.范围自然人和法人。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。自然人分为居民纳税人和非居民纳税人。法人分为居民企业和非居民企业。【相关概念】（1）纳税人与负税人。（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人。代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位和个
14、人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。三、征税对象1.含义指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的两个概念（1）税目（质的界定）（2）税基（量的界定）四、税目五、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。主要分为比例税率、累进税率和定额税率。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象确定的计算单位，规定固定的税额城镇土地使用税、车船税等【注意】差别比例税率主要有：产品差别比例税率，如消费税。行业差别比例税率，如增值税。地区差别比例税率，如城市维护建设税。幅度差别比例税率，如契税。税率类别具体形式应用的税种累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高个人所得税中的工资薪金所得和个体户生产经营所得、承包承租经营所得项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级
