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1、公平与效率理论及其对我国税收制度改革的启示的论文公平与效率理论及其对我国税收制度改革的启示1效率与公平理论从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面：一是公平原则，税收应由所有社会成员共同承担，并有助于缩小贫富差距；二是效率原则，税收应能促进资源的有效配置；三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水平的稳定以及生产力的发展。真正对于指导税制设计有帮助的，最优税收所体现的还是公平和效率两个因素，所谓最优税收也就是兼顾了效率和公平的税收。2形势变迁与我国税制改革的必要性与时俱进，适时改革，是维系政策强大生命力的有效保障。我国现行税制是1994年税制改革后形成的，当时税制设计
2、的基本思路相对于现在的经济形势已经有所不适应。（1）1994年确立的税制已历经近10年基本上达到了既定目标，也已经完成了它的历史使命。随着形势发展，1994年税制框架已经不能适应变化了的社会经济环境。这是因为：国情变迁。首先，市场经济体制逐步取代计划经济体制，市场机制已基本确立，经济转型进入最重要的阶段。与此同时，也出现了一些新的经济现象，如居民收入差距拉大等。其次，为适应wto的“游戏规则”以及经济全球化，必须运用市场机制等手段包括税收手段来吸引和获取世界性资源，以促进我国经济发展。再次，高新技术产业对经济增长越来越显现出强大的带动作用。加强技术创新、发展高科本文由收集整理技、实现产业化，不
3、仅是优化我国产业结构、促进经济增长的重要途径，也是增强我国综合国力的必由之路。因此，有悖市场机制与竞争机制的现行税收制度已难适宜新的形势要求，应代之以规范市场机制及平等竞争机制的运行、提高市场效率的新的税收制度。市场变迁。“短缺”局面已为需求不足、通货紧缩所替代，“短缺”时期形成的税制对经济的调节显得无能为力，也与世界性减税趋势相背离。现行税制过度重视税收的财政功能，未能把税收的社会经济调节功能放在应有的位置。由于税制过度强化了收入功能而缺乏应变性，为了特定的社会经济目的不得不采用非规范的应时性税收政策（如税收优惠政策的过度使用和税收政策频繁地调整、修补），双主体税制未形成实际效果，更削弱了税
4、收的调节功能。近年来为了配合积极政策的实施，现行税制更是被撕扯得疮孔丛生、又被缝补得补丁层层。（2）我国现行税制在公平与效率方面存在的主要问题:其一，流转税收入占税收收入的比重在70%以上，名义上所得税和流转税为我国的双主体税种，实际上一轻一重，由于流转税为间接税，畸高比重的流转税强化了税收对市场价格的干预能量，加大了税收的超额负担，阻碍了市场机制对资源配置的基础作用。其二所得税制方面:现行内外资两套企业所得税制并存，造成内外资企业税负不公，各种优惠税率和优惠办法造成不同纳税主体的税负失衡，个人所得税实行分类所得税制难以全面衡量纳税人的真实纳税能力，造成所得多，综合收入高的人少缴税，而所得少、
5、收入相对集中的人多缴税的现象等，这显然与税收公平原则相悖。3效率与公平原则对我国税制改革的启示效率、公平原则是现代税收的两个重要原则，理论上的最优税制既要体现效率原则，也要保证公平原则的实现。只有同时兼顾公平与效率两个方面才是最好的税制。但就具体的税种来说，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平。高效率、高公平的最优结合是少有的，就某一具体的税收政策来说，往往不是以效率为主导，就是以公平为核心，二者并重，并不一定是理想状态。因此，对税收公平与效率的研究，必须跳出具体的税种或税收政策的圈子，而要从整个税制或税收总政策来思考。商品税和所得税“双主体”并重已成为大势所趋，完善各税种的内部结构、突
6、出重点税种的主体地位也已成为新一轮税制改革的当务之急。无论是商品税还是所得税，在税率设计和课税范围等方面都存在很多不足，有些甚至严重背离了税收的公平效率原则，成为阻碍税制优化的瓶颈。西方优化税制中的某些内容完全可以为我所用，尤其是最优商品税和所得税理论将为我们带来很多借鉴意义。西方发达国家以个人所得税为主体的税制结构在调节收入分配、稳定经济运行等方面发挥了重要作用。我国仍然是一个发展中大国，依然关注提高效率、促进经济增长的问题；但是在市场经济越发成熟的今天，所得税的功能急需强化，其主体地位也会在未来得到确立，这种转变在税制设计时需要考虑。总之，把税制的设计同本国的实际情况和长远发展战略结合起来，显然是对公平与效率二者更深层次和更高层次的兼顾。总之，我国税收分配中公平与效率原则的组合方式有一个层层递进的过程，即“效率优先，兼顾公平”-“效率与公平并重”-“公平优先，兼顾效率”，这一过程是社会主义市场经济体制建立、发展和完善的过程，也是中华民族走上“共同富裕”的过程。这是社会主义市场经济条件下，国家宏观调控方式的发展演变过程，它体现了社会主义市场经济体制下税收最优理论的规律性。认识我国税收最优理论的应用有利于我们立足现实、着眼未来，搞好我们的税制建设，促进社会主义市场经济的更加健康的发展。
