美国投资银行公司价值评估全套教程第八章 流动负债

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1、第八章 流动负债,第一节流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据 第四节 应付账款 第五节 应交税金 第六节其它流动负债 第七节或有事项,第一节流动负债概述,1、流动负债定义及内容： 流动负债指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款 、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收、其他应付款项、预提费用和一年内到期的长期负债。 2、流动负债的计价： 各项流动负债，应按实际发生额入帐。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应按借款本金或面值计价，按确定的利率计息计入当期损益。,第二节 短期借款,1、定义：指企业向银行或其他金

2、融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。 2、核算： 借入 借：银行存款 贷：短期借款 发生利息 借：财务费用 贷：预提费用 还本付息 借：预提费用 短期借款 贷：银行存款 *利息金额不大的话可还本时一次计提,第三节 应付票据,1.开出应付票据（按面值计价） 2.期末计息 借：财务费用 贷：应付票据 3.到期无力支付 借：应付票据 财务费用（罚息及票据利息） 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）,第四节 应付账款,1、债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 2、债务重组的会计处理原则 （无论债权方债务方均不确认债务重组收益

3、） 3、债务重组的方式： 以低于账面价值的现金偿还 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改债务条件进行债务重组,债务重组会计处理（债务人）,以低于账面价值的现金偿还,借：应付账款（债务账面价值） 贷：银行存款（偿还金额） 资本公积（借贷差额）,例：A企业与B企业达成债务重组协议。B企业原欠A企业一笔货款，金额26 000元。经协商A企业同意部分减免此项欠款，条件是立即偿还。B企业当即按协议要求开出转帐支票一张，金额20 000元，其余6 000元欠款不再偿还。,26 000 20 000 6 000,以非现金资产清偿债务,原则说明 具体处理： 以短期投资清偿 以存货清偿 以固定资产清偿 以长

4、期投资清偿 以无形资产清偿 以现金资产和非现金资产共同清偿*,原则说明（债务人）,非现金资产清偿债务的理解，可以对照非货币性交易。 非货币性交易的处理： 借：换入资产 换出资产备抵 贷：换出资产,21 000,2 000,19 000,说明：不存在补价的情况下，非货币性交易不确认交易的损失和收益，而将其全部计入了换入资产的入帐价值。,下一页,非现金资产偿债，是资产和负债的同时减少。即： 借：应付账款 换出资产备抵 贷：换出资产,21 000,2 000,25 000,资本公积 6 000,说明：在这里，应付账款不同于上述“换入资产”，它的价值必须依靠原账面记录。 这样就必然产生有借贷之间的差额

5、，也就是，必定有债务重组带来的损失或收益。 差额如在贷方，为收益，直接确认为资本公积（其他资本公积） 差额如在借方，为损失，计入营业外支出（债务重组损失）。,以短期投资清偿,借：应付账款 短期投资跌价准备 营业外支出（账面价值债务短期投资） 贷：短期投资 资本公积（账面价值债务短期投资）,以存货清偿,借：应付账款 存货跌价准备 营业外支出（债务与存货账面价值差额） 贷：存货（原材料、库存商品等） 应交税金应交增值税（销项税额） 资本公积（债务与存货账面价值差额）,以固定资产清偿,1. 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2. 借：应付账款 营业外支出 贷：固定资产清理

6、资本公积,以长期投资清偿,借：应付账款 长期投资减值准备 营业外支出 贷 ：长期投资 资本公积,以无形资产清偿,借：应付账款 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 资本公积,债务转为资本,借：应付账款 贷：实收资本（股份面值总额） 资本公积（债务与股份面值差额）,修改债务条件进行债务重组,不附或有条件的，债务人将债务减至未来应付金额，差额记“资本公积”。 附或有条件的，重组时或有支出应计入将来应付金额中，支付时若未发生则计入“资本公积”。 例题 P272,第五节 应交税金,应交增值税,1.进项税额 2.已交税金 3.转出未交增值税,1.销项税额 2.出口退税 3.进项税额转出 4.转出多

7、交增值税,1.一般纳税人在购入商品时记借方进项税额，销售时记贷方销项税额，交税为借贷方差额，税率通常为17%，即借方进项可抵税。小规模纳税人购入 时不计税，销售时按6%记税。 2.购入免税商品一般不能扣税但税法规定对购入的免税农产品、废旧物资可按10%抵税,应交 增值税,3.销售时记提销项税额，以下几种情况视同销售：企业自产的产品或委托加工.购买的产品分配给股东或用于职工福利.个人消费作销售处理，按售价转出；而用产品对外投资，债务重组，非货币性交易则按成本转帐但同样记税金。 4.不予抵扣的项目：购入时就认定税金不能抵扣的 货物，税金记入其成本中；购入时不能认定是否能抵扣的 ，税金先记入增值税中

8、，而后用于不可抵扣项目中如：在建工程，应付福利费，待处理财产损益时再记入“应交税金应交增值税（进项税额转出）”,应交增值税核算（一）,1、销售时 借：应收账款（银行存款） 贷：产品销售收入 应交税金应交增值税（销项） 2、购货时 借：原材料 应交税金应交增值税（进项） 贷：银行存款 3、购入货物用于不抵扣项目 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项转出）,应交增值税核算（二）,4、交纳增值税 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 5、转出未交增值税 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 6、转出多交增值税 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金

9、应交增值税（转出多交增值税）,5、6说明,应交税金未交增值税,前期应交未交,应交税金 未交增值税,本月交纳本月应交增值税,应交税金 应交增值税,本月多交增值税转出,转入多交,本月未交增值税转出,转入未交,图示题例,交纳上期未交,前期多交增值税,应交税金未交增值税（图示例题）,2 000,应交税金 未交增值税,10 000,应交税金 应交增值税,5 400,5 400,下一页,15 400,3 400,本月交纳本月应交增值税,本月未交增值税转出,转入未交,交纳上期未交,前期应交未交,应交税金未交增值税（图示例题）,应交税金 未交增值税,18 000,应交税金 应交增值税,2 600,2 600,

10、上一页,15 400,本月多交增值税转出,前期多交增值税,2 600,消费税,定义：见P283 计算：从价计税（不含增值税价）； 从量定税 帐务处理： 1.销售需交纳消费税的产品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 退税时作相反处理. 说明,说明,价外税的原则一般要求明示，但价内税并不要求，它是包含在价格之中的。 所以作为企业而言，价内税实际上等同于一项成本费用。 比如：一辆car，如果不存在消费税（价内税），则其成本为50 000元，售价为70 000元。而存在消费税时，企业必须额外向税务部门支付5 000元税金（设10税率），这时作为企业（假设售价由市场决定，企业并不能因为税收

11、缘故提高售价），利润就会由原来的20 000元降为15 000元。其中5000元税收，实际相当于额外增加的成本费用。 实际上企业所有的支出，都类此。,从会计的角度看企业，企业无非是三大问题，一是资金的来源，即筹集。另一个是投入与产出相对比，从而结出盈利或亏损，最后一个是利润分配。 资金的来源，和分配，这里我们暂时撇开不谈。 我们来看一个企业，它的盈利或亏损怎么确定。 比如我们花10万元购买一台设备，花10元钱购买原料和人工，然后生产出单位产品A，销售卖了100元。 这个例子我们能直接说企业是盈利还是亏损吗？ 显然，还不能。,作为会计核算的思路，一般是将购买原料和人工的支出，作为成本，而将购买固

12、定资产的成本，先作为资产，然后分期分步计入成本。 这样然后才跟100元收入相对比，结出盈亏。 也就是说，企业所有的支出，看上去是以各种方式核算，但其实它的目的只有一个，那就是直接或间接地计入成本，最后和收入相配比得出损益来。 比如固定资产，比如原材料，比如工资，比如税金。（增值税形式上不属于费用，那是因为它被要求从销售价格，即收入中明示分离。）,2.企业以应税消费品对外投资或用于在建工程， 非生产机构等方面，按规定计消费税记入成本。 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出 贷：应交税金应交消费税,3.委托加工应税消费品：除金银首饰外都由受托方代收代缴消费税。委托加工后直接对外销售，税

13、金记入加工产品成本；还需再加工应税消费品的 ，所纳税款可予以抵扣。 委托方：借：应收账款 贷：应交税金应交消费税 受托方： 借：委托加工物资（直接用于销售） 应交税金应交消费税 （用于继续在生产） 贷：应付账款,营业税，,1.定义：是对提供劳务，转让无形资产或销售不动产的 单位或个人征收的 税种。 应纳税额营业额税率 营业额为企业向对方收取得 全部价款和价外费用。 2.核算： 借：主营业务税金及附加 其它业务支出 固定资产清理（销售不动产）等 贷：应交税金应交营业税,资源税,1.定义 P290 2.帐务处理： 销售应税产品，记入“主营业务税金及其它” 企业自用的，记“生产成本”或“制造费用”

14、收购未税矿产品的 单位为扣税义务人，记收购矿产品成本。,土地增值税，城市维护建设税,土地增值税 1.定义：转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的 单位或个人按转让房产所取得的 增值额和规定的税率计算征收的。 2.核算：P292 借：固定资产清理（其他业务支出） 贷：应交税金应交土地增值税 城市维护建设税 1.定义：P293 2.核算：记入“主营业务税金及附加”或“其它业务支出”,印花税，房产税等,印花税，房产税，土地使用税，车船使用税记入管理费用 耕地占用税，不通过“应交税金”直接记入“固定资产”或“在建工程”。 代扣个人所得税 “应付工资” 其它应交款： 教育费附加记入“主营业

15、务税金及附加” 矿产资源补偿费 “管理费用”,应交税金小结,增值税与损益无关 消费税计入“主营业务税金及附加” 营业税计入“其他业务支出”，“固定资产清理” 资源税对外销售计入“主营业务税金及附加” 自产自用计入“生产成本”“制造费用” 土地增值税 兼营房地产计入“其他业务支出” 建筑物转让计入“固定资产清理” 城市建设税计入“主营业务税金及附加” 房产税、土地使用税、车船使用税、印花税计入“管理费用” 耕地税计入“在建工程”或“无形资产” 代扣个人所得税 “应付工资” 其他应交款： 教育费附加计入“主营业务税金及附加” 或“其他业务支出” 矿产资源补偿费计入“管理费用”,第六节其它流动负债,

16、应付工资和应付福利费 预提费用 应付股利 其他应付款 其他应交款教育费附加 矿产资源补偿费,应付工资和应付福利费,应付工资是企业对职工个人的一种负债。按月支付，按月分配。生产，管理部门的人员工资记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”，采购销售人员工资记入“营业费用”，福利人员工资记“应付福利费”，应由工程负担的 人员工资记入“在建工程”，该科目一般月末无余额。 应付福利费是指企业准备用于职工福利方面的资金。金额为工资总额的14。其分配与工资的分配一致除福利人员的福利费记做“管理费用”,预提费用,预提费用企业在日常经营活动中发生的某些不需当期支付的费用，但按权责发生制应记做当期的费用。 预提时：