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1、企业做账入门企业财务做帐技术一、新制度，新准则对税收的影响 +(TM5Ub （一）为什么税法与会计制度存在差异 6;8Jy 由于会计与税法的目的不同，基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度的适度分离是必然的。 _xVtB1kLM 1目的不同 pf-(W+ 2基本前提不同 Hp*BE 3遵循的原则不同 VUrn2-4 二、差异比较： =eNh) 会 计 V7g 1、新准则变更为8个原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性 RIDzNdMU 2、将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不在作为一般原则。 I2R Y
2、5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 x2m*0D Pq4 n%x 三、资产 M_+RKp 资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经济利益。 E=-ed9(: 注意点： mip2=7M|C （1）资产是过去的交易、事项是指资产必须是过去已经完成的，对合同中、计划中的或将来形成的资产不称之为资产。 x+o(jOy （2）资产必须是企业拥有或控制的资产应是企业拥有的部分，但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。例如土地使用权、融资固定资产部分。虽然不能拥有，但可以在有效时期内控制，也称为资产。 biBo?k;4 （3）资
3、产是一种资源过去的资产只停留在货币计量的部分，而企业会计制度中提出资产不仅包括货币计量的部分，还包括非货币计量的部分。这种资源给企业带来经济利益。 hLqRF4L （4）资产是能带来企业的经济利益企业会计制度中强调资产能带来经济利益的资产才称为资产，例如行业会计制度中应收账款长期挂账，收不回来，必须计提坏账准备；存货的市价低于成本价时，就形成了“存货跌价准备”，也就是该资产必须是能带来经济利益的资产才称为资产。 f6I$d 1取得渠道多元化。 $LC#OI 即可现金取得，也可用非现金资产取得。 /e2CBc 2计价多元化。 wNk 0F7Ck 3减值准备即“短期投资跌价准备” 0:CIM 借：
4、投资收益 SH009l_8 贷：短期投资跌价准备 QGRn2D 4期末计价成本与市价孰低 UgVLHwkvk 税 务 -E$(Pow 不承认“短期投资跌价准备”，必须在所得税后调整。 /.1yxb#Z?, 可操作点： lHLlwYO 1） 持有收益。会计上冲减“短期投资”上处理。 ,:E*Mw: 2） 处置收益 会计上在“投资收益”上处理。 uZgPS=!X 在会计、税务上处理有差异。 $ #*;b)QY （二）应收账款 o4zX 41W 会 计 a -R 1来源渠道多元化，即： RvFnE!s 2应收账款计提范围扩大 &;s32 应收账款 ld7B!_b_r+ 采用“备抵法”，取消“直接转销
5、法”。 #;)/8 R% 5坏账的具体方法 |*%iV= 应收账款余额百分比法 Mc9JFzp 对采用 =oT4!OUf 账龄分析法 任意选择其中一种 CxD=8X9m 赊销百分比法 :ggXVwpe 税 务 tNG|Bi# 1应收账款计提坏账的范围据“国税发45号文件”，按照企业会计制度的范围。即“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”科目，都可计提坏账准备。 bk|?yd 2计提的比例，要求3-5。如果会计处理计提比例高，必须在所得税后调整。 nIWYZ 3坏账计提的方法上采用备抵法。 *| as-!$k 4关联方之间的应收账款坏账准备必须税后调整。 imj WC) U （三）存
6、货 88VI _ 会 计 6a704l%#hb 1取得存货的来源渠道多元化： v0(_4U/ 即用货币资金取得、以非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得） TeMIR 2低值易耗品和包装物摊销的方式不同： ( 6ucA 即采用一次性摊销、五五摊销的方法。 ,nS , 3计提存货跌价准备的方法： h!KX2 采用备抵法：借：管理费用 c/kx 贷：存货跌价准备 1.5RvKn 4期末计价： G=;519 采用成本与可变现价值孰低。（可变现价值=预计的售价预计的生产成本预计的销售费用） Rq5ff3, 5以债务重组方式换入存货成本 wEw;,ur 应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值
7、 -wVuM.n(Z 应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值 q3uTzk 收到补价：补价 ep gX 支付补价：+补价 h+SC#X, 6存货发出计价方法 RY1-Zjlb 先进先出法、加权平均法、个别计价法。 DcG=u24Xy! 税 务 $LG.rJ/* 1固定资产与低值易耗品有一定区别。 2waWEx 2低值易耗品摊销有不同规定。 k h8 M= 3存货跌价准备在税前不允许列支。 7%G&=8tq 4以债务重组方式换入存货成本 cFYO$ 换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值+应支付的相关税费： 7K+eI!m.s 如果换出的资产提取了减值准备，在确认
8、资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。 D_GW W8 5存货发出计价方法 )6eFYt%c 个别计价法、先进先出法、 Z1-B60P 加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必与实物流程一致） jo=G-AH/$K 3）低值易耗品分摊月份 &B+ f 9*Fc+/ （四）固定资产 )ifoSbBV 会 计 J7 Kjl 固定资产定义：企业会计制度规定“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也
9、应当作为固定资产。” |uX&T7?- 1取得固定资产的渠道多元化以现金形式取得、以非现金资产形式取得。 I*mBU-(,BfZ 融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 msw=x0n5 如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值 b3 9外方投资企业购进国产设备的计价 _ n4C 外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。 rrJfz 10固定资产折旧差异 kB-v 税 务 1xU)
