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1、内蒙古财经大学会计学院,一、费用的确认 二、产品成本核算的一般程序 三、产品成本计算的基本方法 四、期间费用的核算,第十三章 收入、费用和利润,内蒙古财经大学会计学院,第一节 费用的确认,一、费用的概念 二、费用的确认 三、费用的种类,内蒙古财经大学会计学院,一、费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本和费用的关系？ 成本是为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程。,内蒙古财经大学会计学院,二、费用的确认,确认条件： 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加
2、、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 确认方法： 1、按配比原则确认，以发生的费用与所取得的具体收益项目之间的直接联系为基础，将营业收入与费用配比。 2、按分配方法确认，以系统合理的分配方法在估计有效期内分配。如固定资产、无形资产等。 3、直接确认，某些不能与特定收入相联系的支出，在发生期内消耗，但不产生未来的经济利益。如管理费用、财务费用等。,内蒙古财经大学会计学院,三、费用的种类,费用,计入成本 （生产费用）,不计入成本 （期间费用）,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接支出,（制造费用）,构成产品生产成本,财务费用,管理费用,销售费用,内蒙古财经大学会计学院,第二
3、节 产品成本核算的一般程序,一、成本费用界限的正确划分 二、产品成本核算的一般程序 三、会计科目的设置及主要账务处理 四、生产费用的归集与分配 五、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,内蒙古财经大学会计学院,一、成本费用界限的正确划分,（一）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限 （二）正确划分各种产品的费用界限 （三）正确划分完工产品与在产品的费用界限,内蒙古财经大学会计学院,二、产品成本核算的一般程序,是指从生产费用发生开始，直到计算出完工产品实际成本的顺序和步骤。每个生产企业由于生产特点不同，成本管理要求不同，具体核算也不同。一般程序为：生产费用的审核、控制，归集和分配。最
4、终确定本期完工产品的总成本和单位成本。,内蒙古财经大学会计学院,三、会计科目的设置及主要账务处理,（一）“生产成本”科目的设置及主要账务处理 （二）“制造费用”科目的设置及主要账务处理,内蒙古财经大学会计学院,（一）“生产成本”科目的设置及主要账务处理,生产成本,按规定计算出应由 本产品负担的成本,按规定计算出应由 完工产品负担的成本,余额：未完工产品成本,内蒙古财经大学会计学院,（二）“制造费用”科目的设置及主要账务处理,制造费用,按规定计算出应由 本期负担的制造费用,期末转入“生产成本” 账户的数额,内蒙古财经大学会计学院,四、生产费用的归集与分配,（一）直接材料费用的归集和分配 （二）直
5、接人工费用的归集和分配 （三）辅助生产费用的归集和分配 （四）制造费用的归集和分配,借： 生产成本基本生产成本 辅助生产成本 贷：原材料,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本贷：应付职工薪酬,借：生产成本辅助生产成本 贷：有关科目 借：生产成本基本生产成本 贷：生产成本辅助生产成本,借：制造费用 贷：有关科目 借：生产成本 贷：制造费用,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业生产 车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生人工费20000元，当月生产B产品发生人工费10000元，该车间归集的制
6、造费用30000元。假定当月投入生产的产品当月完工。,内蒙古财经大学会计学院,借： 生产成本A 80000 B 50000 贷：原材料甲 80000 乙 50000 借： 生产成本 A 20000 B 10000 贷：应付职工薪酬 30000 借： 生产成本 A 20000 B 10000 贷：制造费用 30000,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业生产A和B二种产品，生产车间领用材料50000元。其中：A产品生产领用25000元， B产品生产领用20000元，生产车间领用5000元。 以银行存款支付本月水电费1716元。其中：管理部门616元，生产车间为1100元。 计算本月应付职工薪酬27
7、000元。其中：A产品生产工人工资12 000元，B产品生产工人工资8 000元，生产车间管理人员工资为2000元；管理人员工资5 000元。 按规定的折旧率，计提本月的固定资产折旧费7980元。 其中：管理部门1000元，生产车间为6980元。 假定当月投入生产的产品当月完工，制造费用按本月生产工人工资分配，计算A、 B产品的生产成本。,内蒙古财经大学会计学院,五、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法,（一）在产品按所耗直接材料计算法 （二）约当产量比例法 （三）在产品按定额成本计算法,内蒙古财经大学会计学院,（一）在产品按所耗直接材料计算法,是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，
8、作为在产品成本，其他费用则全部由完工产品成本负担。 例：见书155页例111,内蒙古财经大学会计学院,（二）约当产量比例法,是指月末先将在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品数量，然后按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。 例：见书156页例112,内蒙古财经大学会计学院,某车间甲产品本月完工200件，月末在产品80件。在产品完工程度为30%。月初在产品和本月发生的人工费用共13440元。 计算约当产量 月末在产品约当产量=8030%=24(件) 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 人工费用分配率=13440/(200+24)=60(件
9、) 完工产品人工费用=20060=12000(元) 月末在产品人工费用=2460=1440(元),内蒙古财经大学会计学院,（三）在产品按定额成本计算法,是指月末计算产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本， 然后用该种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的在产品成本， 倒挤出完工产品成本 。 直接材料定额成本=在产品数量x单位消耗定额x计划单价 直接工资定额成本=在产品数量x工时定额x每小时计划工资 制造费用定额成本=在产品数量x工时定额x每小时计划费用,内蒙古财经大学会计学院,某车间甲产品所耗材料在生产开始时一次投入，产品的材料费用定额80元，也就是在产品材料费用定额。月末在产品350件，定
10、额工时计1200小时。每小时费用定额如下：人工费1.2元，制造费用3.2元。月初在产品和本月生产费用累计如下：材料费用40000元，人工费用5000元，制造费用12000元。,内蒙古财经大学会计学院,内蒙古财经大学会计学院,第三节 产品成本计算的基本方法,一、品种法 特点：以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。 适应的范围：用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。,是指工艺过程不可间断，或者不能分散在 不同地点进行的生产。,内蒙古财经大学会计学院,例：某企业3月份的成本费用汇总资料为例，计算甲、乙两种产品的成本,1、材料费用分配表 生产甲产品20
11、600元，乙产品262890元，制造费用4100元。 2、人工费用分配表 生产甲产品65880元，乙产品93570元，制造费用373 00元。 3、制造费用分配表 生产甲产品12400元，乙产品29000元 。 4、辅助生产费用分配表 生产甲产品 6200元，乙产品8900元 。 5、计算完工产品成本和月末在产品成本，甲、乙产品的材料费用，均在生产开始时一次投入。甲产品本月完工400件，月末在产品200件，完工程度50%，月末在产品按约当产量法计算。乙产品本月全部完工，产品500件。,内蒙古财经大学会计学院,二、分批法,特点：是以产品的订单、批别作为产品成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本
12、的一种方法。 适应的范围：适用于单件、小批生产的企业。如：造船、重型机械制造、精密仪器制造。,内蒙古财经大学会计学院,三、分步法,特点：是按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。 适应的范围：适用于连续加工式生产的企业和车间，如：冶金、纺织等。分步法在结转各步骤成本时，分逐步结转和平行结转分步法。,内蒙古财经大学会计学院,逐步结转分步法的程序,第一步骤甲产品 成本明细直接材料3600 第一步加工费用4400 完工5000在产品3000,第一步 5000 4200,第二步 7000 5900,第二步骤甲产品成本明细第一步半产品4200
13、第二步生产费用4800 完工7000在产品2000,第三步骤甲产品成本 明细第二步半产品5900 第三步生产费用1600 完工6000在产品1500,内蒙古财经大学会计学院,第一步直接材料4300 加工费用1800 完工3900在产品2200,第二步生产费用2800 完工1600在产品1200,第三步生产费用1600 完工900在产品700,3900 1600 900 6400,内蒙古财经大学会计学院,第四节 期间费用的核算,（一）管理费用 （二）销售费用 （三）财务费用,内蒙古财经大学会计学院,（一）管理费用,企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业
14、的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,内蒙古财经大学会计学院,“管理费用”账户,作用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 性质： 结构： 管理费用,期末转入“本年利润”账户的数额,按规定计算出应由 本期负担的管理费用,损益类账户,内蒙古财经大学会计学院,管理费用主要账务处理,发生时 借：
15、管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 应交税费 研发支出等,内蒙古财经大学会计学院,期末结转 借：本年利润 贷：管理费用,管理费用主要账务处理,内蒙古财经大学会计学院,（二）销售费用,企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,内蒙古财经大学会计学院,“销售费用”账户,作用：核算企业为企业销售商品所发生的销售费用 性质： 结构： 销售费用,损益类账户,期末转入“本年利润”账户的数额,按规
16、定计算出应由 本期负担的销售费用,内蒙古财经大学会计学院,发生时 借：销售费用 贷：现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等,销售费用主要账务处理,内蒙古财经大学会计学院,期末结转 借：本年利润 贷：销售费用,销售费用主要账务处理,内蒙古财经大学会计学院,（三）财务费用,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,内蒙古财经大学会计学院,“财务费用”账户,作用：核算企业为企业销售商品所发生的财务费用 性质： 结构： 财务费用,损益类账户,期末转入“本年利润”账户的数额,按规定计算出应由 本期负担的财务费用,内蒙古财经大学会计学院,发生时 借：财务费用 贷：银行存款 应收账款,财务费用主要账务处理,内蒙古财经大学会计学院,期末结转 借：本年利润 贷
