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1、个人转让限售股征税政策简介,上市公司篇,内容提要,2,政策解读,政策实施,特殊问题,1,2,3,政策解读,3,全流通,税收调节,政策背景,政策目的,政策解读,4,政策依据,发布部门：财政部 国税总局 证监会,征税对象：个人限售股,关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知 财税2009167号 颁布时间：2009年12月31日,关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知 财税201070号 颁布时间：2010年11月10日,关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人 所得税问题的通知财税2011108号 颁布时间：2011年12月30日,
2、征税总体情况,5,SUM=239.2亿元,政策解读,6,纳税义务人：个人限售股东,扣税义务人：证券公司,征 税 机 构：发生地税务机关,计 税 机 构：中国结算,纳税主体,政策解读,7,个人、机构,主板、中小板、创业板、三板,A股、B股,限售股,财政部、税务总局、证监会、法制办,征税 对象,政策解读,8,个人所持股改和IPO前股份 个人受让而来的未解禁限售股 个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股 个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股 上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份 上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股
3、所转换的分立后公司股份 其他限售股,未解限限售股 股改限售股和IPO前限售股 （05） 内部职工股（30） 已解限限售股 高管锁定股份（04） 无限售条件流通股（00） 追加承诺限售股（01）,按来源,按股份性质,股改或IPO前限售股,政策解读,9,派 生 股 份 征税情况,政策解读,政策解读,政策解读,例：某个人发起人股东持有10万股上市公司股份，其中未解限限售股6万股，已解限限售股4万股，上市公司权益分派10股送10股后，其应纳税股份数量为多少？ 答案： 未解限限售股（1+分红比例）+已解限限售股 =6万股 （1+1）+4万股= 16万股,10,11,政策解读,征税环节安排,政策解读,应纳
4、税额 = 应纳税所得额 20% 应纳税所得额 = 限售股转让收入 -（限售股原值+合理税费）,12,计税公式,政策解读,按证券账户计收原则 限售股优先转让原则 交易与非交易分类计收原则 新老划断原则,13,相关原则,政策解读,一人多户，不混同 账户之间，池子分清,14,按证券账户计收原则,政策解读,例：某人一证券账户持有500股已解禁限售股托管在A券商，700股二级市场买入股份托管在B券商，当他通过B券商卖出700股时，其限售股转让计税股数是多少？ （A）0股 （B）350股 （C）500股 答案：（C）,15,限售股优先转让原则,政策解读,2012年3月1日前上市的上市公司扣税方式 2012
5、年3月1日前形成的限售股 券商预扣预缴、纳税人自行申报清算 “一刀切”计税方式 2012年3月1日（含）后上市的上市公司扣税方式 券商直接扣缴 “精确”计税方式,16,新老划断原则,划断时点：2012年3月1日,政策解读,限售股转让收入= IPO或股改上市首日收盘价股数 限售股成本原值+合理税费=IPO或股改上市首日收盘价15% 股数 应纳税保证金=转让股数IPO或股改上市首日收盘价格（1-15%）20%,17,应纳税保证金=应纳税所得额20% 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）,具体计税,2012年3月1日前上市的上市公司扣税方式,政策解读,限售股转让收入=实际转让价格股
6、数 限售股原值=植入结算系统的限售股成本原值 合理税费=印花税+佣金+过户费+其他 （其中，佣金按行业最高佣金比率3） 对于未植入限售股成本原值的 限售股原值+合理税费=限售股实际转让收入 15%,18,应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）,具体计税,2012年3月1日后上市的上市公司扣税方式,19,政策解读,转让价格,政策解读,20,交易：交易报盘,非交易：柜台过户,交易和非交易分类计税原则,政策解读,21,2012年3月1日前（老公司）上市的上市公司扣税方式,卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等,T日 交易时间,T日日终,T+1
7、日,次月 7日以内,次2-4月,交易报盘,发送数据 计税清算,解缴税款,预扣税款,清算税款,个人,证券公司,中国结算,证券公司,个人、税务机关,交易报盘,政策解读,22,交易报盘,卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等,T日 交易时间,T日日终,T+1日,次月 15日以内,次2-4月,交易报盘,发送数据 计税清算,解缴税款,预扣税款,清算税款,个人,证券公司,中国结算,证券公司,个人、税务机关,2012年3月1日后（新公司）上市的上市公司扣税方式,说明：无成本原值的新公司限售股转让，是否可清算税款，建议咨询地方税务部门。,政策解读,23,柜台转让,协议转让、继承、财产分割、司法扣划
8、、捐赠等,T日前,T日前,T日,报税,出具完税证明,办理过户,个人,中国结算,税务机关,扣税方式（不分新旧）,小 结,政策背景 政策目的 政策依据 税收主体 征税标的 计税公式 相关原则 按证券账户计收原则 限售股优先转让原则 新老划断原则 交易与非交易分类计收原则,24,政策实施,实施日： 2010年1月1日开始计收应纳税保证金 2012年3月1日后上市的上市公司计收应纳税款 不追溯部分：2010年1月1日前已转让的限售股 计税部分： 2010年1月1日前未转让的限售股数量,25,实施要点一：不向前追溯,政策实施,平衡公式： 应纳税股份额度=已解限股数-已转让股数 账户变更、合并、换号时：新
9、账户承继 如果本次转让暂免税，受让方需承继相应的应纳税股份额度 遗产继承 财产分割 股改垫付偿还 定向资产划转,26,实施要点二:个人应纳税股份额度计算,政策实施,采集对象：2012年3月1日后上市的上市公司个人限售股股东 采集时点：IPO 和 柜台过户（仅限于未解限限售股） 采集依据 IPO：会计师或税务师事务所出具的鉴证报告 柜台过户：税务机关出具的完税凭证 采集标准：按每股计算；精确到0.001元 调整原则 调整：送、转、缩股 不调整：派息、配股 不维护：成本原值不明确（全部和部分）,27,实施要点三：成本原值采集和调整,政策实施,2012年3月1日前和后上市的上市公司区别计收 计收顺序
10、：成交时间的先后顺序 数据发送：日末将计税数据和限售股股东托管数据发送证券公司 限售股所得税信息库 SZSDS.DBF（计税数据） 深交所服务库 SJSFW.DBF（限售股股东托管数据） 证券公司营业部提供加盖印章的限售股交易记录证明,28,实施要点四：报盘逐笔计收,政策实施,前提 出让方是个人 限售股 材料 完税凭证 限售股转让所得个人所得税清算申报表复印件 例外：司法强制扣划告知、记录,29,实施要点五：柜台过户,政策实施,参照IPO进行登记 增加录入原个人限售股股东的应纳税股份额度,30,实施要点六：合并、分立登记,政策实施,非IPO前股份，登记为01、03性质股份 不能申报登记为05、
11、06性质股份,31,实施要点七：增发、追加限售等处理,小结,不向前追溯 个人应纳税股份额度计算 成本原值采集和调整 报盘逐笔计收 柜台过户 合并、分立登记 增发、追加限售等处理,32,特殊问题,按照IPO前限售股扣税。,33,问题1：关于内部职工股是否征税问题？,特殊问题,既然是IPO前限售股，需扣税。,34,问题2：转板公司的IPO前股份是否征税问题？,特殊问题,向当地税务局申述 中国结算和证券公司应予以积极配合,35,问题3：对扣税金额有异议，如何申述？,特殊问题,不记增应纳税额度,36,问题4：大股东将已解禁限售股重新追加承诺予以锁定的股份是否征税？,特殊问题,解限前送、转股：扣税 解限后送、转股：不扣税,37,问题5：该政策对上市公司分红派息是否有影响？,谢 谢！,38,
