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1、第十一章 长期负债与借款费用,本章基本结构框架,第一节 长期负债,一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 （一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，按其差额，借记“长期借款利息调整”科目。 （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。,实际利率与合同约定的名义利
2、率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）归还长期借款本金时，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目。,【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 （1）209年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1
3、500 000 贷：长期借款银行本金 1 500 000 （2）209年初，支付工程款时 借：在建工程厂房 900 000 贷：银行存款 900 000,（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时 借：在建工程厂房 135 000 贷：应付利息银行 135 000 （4）209年12月31日，支付借款利息时 借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）210年初，支付工程款时 借：在建工程厂房600 000 贷：银行存款 600 000 （6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时，该期应计 入工程成本的利息=（1 500 0009%12
4、）8=90 000（元） 借：在建工程厂房90 000 贷：应付利息银行90 000 借：固定资产厂房1 725 000 贷：在建工程厂房1 725 000,（7）210年12月31日，计算210年912月的利 息费用时，应计入财务费用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元） 借：财务费用借款45 000 贷：应付利息银行 45 000 （8）210年12月31日，支付利息时 借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）211年1月1日，到期还本时 借：长期借款银行本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,【例题1多选题】长期借款
5、的利息可能记入的会计科目有（ ）。 A.在建工程 B财务费用 C研发支出 D销售费用 【答案】ABC 【解析】不会涉及销售费用。,二、应付债券 （一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额，也可能在借方） 发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。 2.期末计提利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率 借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 应付债券利息调整（也可能在贷方） 贷：应
6、付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）,3.到期归还本金 借：应付债券面值 贷：银行存款 【例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元),甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表,*尾数调整
7、：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）,甲公司的账务处理如下： （1）211年1月1日，发行债券时 借：银行存款62 596 200 贷：应付债券面值 60 000 000 利息调整 2 596 200 （2）211年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息银行3 600 000 （3）211年12月31日，支付利息时 借：应付利息银行3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与211年
8、相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。,（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67 应付债券面值 60 000 000 利息调整 569 622.33 贷：银行存款 63 600 000,【例题2单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月
9、31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。 A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D 【解析】 2008年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元），2008年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（万元），2009年12月31日摊余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（万元），2009年12月31日该应付债券的账面余额为308 348.56万元。,【例题3计算分析题】甲上市公司发行公司债
10、券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款
11、收付。,要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。,（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目） （1）应付债券利息调整和摊余成本计算表,（2）2007年12月31日发行债券 借：银行存款 7 755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 8 000 2008年12
12、月31日计提利息 借：在建工程 437.38 贷:应付利息 360 应付债券利息调整 77.38 2010年12月31日计提利息 借：财务费用 445.87 贷:应付利息 360 应付债券利息调整 85.87,2009年度的利息调整摊销额（7 755+77.38）5.648 0004.581.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是24577.3881.7585.87（万元） 2011年1月10日付息还本 借：应付债券面值 8 000 应付利息 360 贷：银行存款 8 360,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进
13、行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,（二）可转换公司债券,可转换公司债券发行费用,负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值记入“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。 权益成份公允价值（发行收款-负债成份公允价值）记入“资本公积其他资本公积”科目。,负
14、债成份负担的发行费用记入“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目 权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积其他资本公积”科目。,企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。,借：银行存款 贷：应付债券（面值、利息调整） 负债成份公允价值 资本公积其他资本公积 权益成份公允价值,【例题4单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为1000
15、00万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。 A9970 B10000 C89970 D89730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。,对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销。,可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的
