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1、海关实务,进出口货物的通关制度,进出口货物的报关业务,海关法律制度,报关,海关,报关单位,报关员,外贸管制,报关程序,商品归类,税费缴纳,报关单,统计,稽查,担保,保护,许可,复议,处罚,裁定,申诉,进出口税费,第五章,海关实务,进出口税费,第一节 进出口货物的关税及其他税费概述 第二节 进出口货物税收的基本制度（难点） 第三节 进出口货物税费征收实务（重点）,第五章,海关实务,第一节 进出口货物的关税及 其他税费概述,一、关税的概念及特征 二、关税的计税标准 三、关税的类别 四、海关代征税 五、海关征收的其他税费,第五章 进出口货物的关税及其他税费,第二节 进出口货物税收的基本制度,一、进出
2、口商品归类制度 二、进出口商品完税价格的确定 三、进出口货物的原产地确认,第五章 进出口货物的关税及其他税费,第三节 进出口货物税费征收实务,一、进出口货物申报 二、进出口税费的计算(重点） 三、进口货物税费的减免 四、进出口货物税费的缴纳 五、纳税人的义务和权利,第五章 进出口货物的关税及其他税费,关税的概念,指国家对准许进出口关境的货物和物品向纳税义务人所征收的流转税。 是我国税收体系中一个独立的税收，也是我国涉外税收的组成部分。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,关税的特征,（1）从税收的种类划分看，关税属于流转税 （2）从关税征收的环节看，关税是在进出境环节征税的流转税 （3）从关税
3、的性质看，具有涉外性 （4）从关税的作用看，兼有财政作用、保护作用和调节作用,第五章 进出口货物的关税及其他税费,关税的计税标准,1、 从价税 2、 从量税 3、 复合税（混合税） 4、 滑准税(目前对关税配额外进口的棉花实行5%-40%的滑准税）,第五章 进出口货物的关税及其他税费,关税的类别,1、 最惠国税 2、 协定关税 3、 特惠关税 4、 普通关税 5、 关税配额税,第五章 进出口货物的关税及其他税费,海关代征税,1、 增值税（17、13） 2、 消费税 3、 船舶吨税,第五章 进出口货物的关税及其他税费,船舶吨税税率表（元/吨）,第五章 进出口货物的关税及其他税费,船舶种类,净吨位
4、,机动船,非机动船,轮 船 汽 船 拖 船,各种人力船,500吨以下,501-1500吨,1501-3000吨,3001-10000吨,100001吨以上,30吨及以下,31-150吨,151吨以上,普通税率,优惠税率,90天,90天,30天,30天,3.15 1.50,2.25 1.20,4.65 2.25,7.05 3.45,8.10 3.90,9.30 4.65,1.50 0.60,1.65 0.90,2.10 1.05,3.30 1.65,4.95 2.55,5.85 3.00,6.60 3.30,1.05 0.45,1.35 0.60,1.50 0.90,海关征收的其他税费,（一）
5、海关监管手续费 （二） 反倾销税 （三） 反补贴税 （四） 保障措施,第五章 进出口货物的关税及其他税费,进出口商品的归类制度,我国加入世界海关组织（1995年成立）制定的商品名称及编码协调制度公约（Harmonized Commodity Description and Coding System, 简称 H.S.），因此，我国海关进出口税则也是根据该公约制定。 该协调制度的基本结构：,第五章 进出口货物的关税及其他税费,协调制度的基本结构： 它将国际贸易涉及的各种商品按照生产部类分为21类，按照自然属性和不同功能用途等分为97章，每章前后顺序又按照动物、植物、矿物质和先天然后人造的顺序排列
6、。每种商品都具有8位数字的编码，其中前4位为税目，从第5位起为子目。具体的归类总则有六条。,进出口商品的归类制度,第五章 进出口货物的关税及其他税费,1、进出口商品完税价格的定义 2、进口商品完税价格的审定（特殊进口商品） 3、出口商品完税价格的审定,进出口商品完税价格的确定,第五章 进出口货物的关税及其他税费,进出口商品完税价格的定义,是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,一般进口商品的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中国境内输入地起卸前的运输及其相关费用（如
7、装卸费、搬运费）、保险费。 海关确定一般进口货物完税价格有依次使用的六种估价方法：,进口货物完税价格的审定,第五章 进出口货物的关税及其他税费,一般进口货物完税价格的审定,1、成交价格方法 2、相同货物成交价格方法 3、类似货物成交价格方法 4、倒扣法 5、计算价格法 6、合理方法,第五章 进出口货物的关税及其他税费,成交价格方法,1、定义： 是指进口货物的买方为购买该货物向卖方实际支付或应当支付的价格。 2、调整因素：包括计入项目和扣除项目 3、条件：,第五章 进出口货物的关税及其他税费,成交价格方法,其一，买方对进口货物的处置和使用不受限制，但国内法律、行政法规、规章规定的限制或对货物转售
8、地域的限制对货物的价格无实质影响； 其二，货物的出口销售价格不应受到导致该货物价格无法确定的条件或因素的影响 其三，卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非按照有关规定做出调整； 其四，买卖双方之间没有特殊关系或虽然有特殊关系，但未依内部转让价格成交。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,相同货物成交价格法,即以从该货物的同一出口国或地区购进的相同货物的成交价格估价依据。所谓相同货物是指在性质、质量、用途等基本方面都相同的货物。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,类似货物成交价格法,即以从该货物的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格估价依据。所谓类似货
9、物是指在原理结构、特性、组成材料、使用价值等基本方面都类似，因而在功能上和商业上可以互换的货物。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,倒扣法,即以进口货物的相同或类似货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税和进口环节其他税费以及进口后的正常运输、存储、营业费用及利润后的价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,计算价格法,即根据境内生产的相同或类似货物的成交价格、利润和一般费用、运输及相关费用、保险费等计算所得的价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,合理方法,即按照以上顺序仍然不能确定货物的成交价格时，海关可以按照估价原则，运用合理的方法来估价。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,特
10、殊进口货物完税价格的审定,1、加工贸易进口料件和制成品 2、出境修理货物 3、出料加工进口货物 4、租赁进口货物 5、特定减免税货物 6、从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的需征税的货物 7、其他（略）,第五章 进出口货物的关税及其他税费,加工贸易进口料件和制成品,1、进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定； 2、内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定； 3、内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）以料件申报内销时的价格估定；,第五章 进出口货物的关税及其他税费,4、出口加工区内的加工企业
11、内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格确定； 5、保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定； 6、加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。,加工贸易进口料件和制成品,第五章 进出口货物的关税及其他税费,出境修理货物,出境时已经向海关申报，并在海关规定的期限内复运出境的，海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,出料加工进口货物,出境时已经向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，海关以境外加工费和料件费以及该货物复运出境的运输及其相关费用、保险费审查确定完
12、税价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,租赁进口货物,1、以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间，以海关审定的该货物租金作为完税价格； 2、留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格； 3、承租人申请一次性缴纳税款的，可按照关税条例规定，或按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,特定减免税货物,减税或免税进口的货物需征、补税时，海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：,第五章 进出口货物的关税及其他税费,特定减免税货物,完税价格,x,海关审定该货物原进口时的价格,征、补税时实际已经使用的月数,监管年限x12
13、,（1,）,第五章 进出口货物的关税及其他税费,从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物,以海关审定的从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的价格估定作为完税价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,出口货物完税价格的定义,是指货物出口时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口货物的成交价格中含有支付给境外佣金的，如果单独列明，应扣除。,出口货物完税价格的计算公式：,第五章 进出口货物的关税及其他税费,出口货物完税价格的计算公式：,出口货物完税价格FOB出口关税 ,FOB,1+出口关税税率,第五章 进出口货物的关税及其他税
14、费,出口货物完税价格的审定,1、出口货物完税价格的定义： 2、海关确定出口货物完税价格依次使用的四种估价方法：,第五章 进出口货物的关税及其他税费,1、相同货物的成交价格 2、类似货物的成交价格 3、计算价格 4、合理价格,出口货物完税价格的审定,第五章 进出口货物的关税及其他税费,相同货物的成交价格,指与该货物同时或大约同时(申报日期前后45天）向同一国家或地区出口的在性质、质量、用途等基本方面都相同的货物的成交价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,类似货物的成交价格,指与该货物同时或大约同时(申报日期前后45天）向同一国家或地区出口的在原理结构、特性、组成材料、使用价值等基本方面都类
15、似的货物的成交价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,计算价格,按照境内生产相同或类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费各项总和计算所得的价格。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,进出口货物原产地的确认,（一）原产地规则的含义 （二）原产地规则类别 （三）原产地认定标准,第五章 进出口货物的关税及其他税费,原产地规则的含义,WTO原产地规则协议将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。,第五章 进出口货物的关税及其他税费,原产地规则类别,从适用目的的角度划分： 1、优惠原产地规则 2、非优惠原
16、产地规则,第五章 进出口货物的关税及其他税费,优惠原产地规则,是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。 因其标准是给惠国和受惠国之间通过多边或双边协定的方式制定的因此又称为“协定原产地规则”。 我国执行的优惠原产地规则有：,第五章 进出口货物的关税及其他税费,截止2010年3月，我国 执行的优惠原产地规则,1、曼协规则（亚太贸易协定） 2、东盟规则 3、CEPA香港规则 4、CEPA澳门规则 5、中巴自贸协定 6、中智自贸协定 7、特别优惠关税待遇 8、中新（西兰）自贸协定 9、中新（加坡）自贸协定 10、 中秘（鲁）自贸协定 11、“特别优惠关税待遇”（对41个最不发达国家）,第五章 进出口货物的关税及其他税费,曼协规则全称,亚洲及太平洋经济和社会理事会发展中国家成员国关于贸易谈判的第一协定 现简称为亚太贸
