《长期股权投》课件

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1、第7章 长期股权投资,7.1 长期股权投资的概述 7.2 长期股权投资的初始计量 7.3 长期股权投资的后续计量,重点：1.长期股权投资的内容和计量 难点 ：2 .长期股权投资的后续计量,7.1.1长期股权投资的概念 企业通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 7.1.2长期股权投资的内容,7.1长期股权投资的概述,企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 企业对被投资单位不具有控制、共同控制

2、或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,控制 共同控制 重大影响,控制的界定,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 操作标准 （a）控制方拥有被控制方半数以上权益性资本； （b）控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：（非常手段）,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权； 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策； 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员； 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

3、,共同控制的界定,共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。 确认标准： （a）任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动； （b）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； （c）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,重大影响的界定,重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方

4、一起共同控制这些政策的制定。 通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力 如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：,如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力： （a）在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表； （b）参与被投资企业的政策制定过程； （c）与被投资单位之间发生重要交易； （d）向被投资单位派出管理人员； （e）向被投资单位提供关键技术资料。,7.2 长期股权投资的初始计量,7.2.1、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下

5、的企业合并形成的长期股权投资 7.2.2、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计,企业合并的概念,企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 吸收合并 新设合并 控股合并,7.2.1、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,1）同一控制下的企业合并的界定: 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并 非暂时性的。 2）同一控制下企业合并的特点： 不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； 交易作价往往不公允,1、同一控制下的企业合并形成

6、的长期股权投资,3）同一控制下长期股权投资入账价值的确定,原则： 同一控制下长期股权投资入账价值应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值的份额确定。,【例7-1】甲公司和旭日有限责任公司均为W集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元购入旭日有限责任公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。旭日有限责任公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元。计算甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本。 本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本 2 00060%1 200（万元）。,付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过

7、“资本公积资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益；（即当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润） 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用； 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除； 若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券利息调整明细账户）。,经典例题-1,某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被

8、合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积（股本溢价）只有75万元，盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。 长期股权投资的成本为 ？ 900万元（150060%）,会计分录 ？,借：长期股权投资 900 资本公积 75 盈余公积 20 利润分配未分配利润 85 贷：无形资产土地使用权 1000 应交税费应交营业税 80（16005%）,合并方的一般分录如下：（非市场交易理念） 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 资本公积 （差额）,也可能在借方。不足冲减的调整留存收益,经典例

9、题2,2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 长期股权投资的成本为 ？,会计分录 ？,借：长期股权投资 720 资本公积 80 盈余公积 120 利润分配未分配利润 100 贷：库存商品 800

10、应交税费应交增值税（销项税额） 170 应交消费税 50,p104【例7-2】 【例7-3】,基于前例（7-2、3）小结：,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照 被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,一般会计分录如下：,借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本） 资本公积股本溢价或资本溢价（差额） （当长期

11、股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）,【单选题】,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司所有者权益相对于集团而言的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。 A. 5150万元 C. 7550万元 B. 5200万元 D. 7600万元,2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,1）非同一

12、控制下的企业合并的界定: 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 2）非同一控制下企业合并的特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理,3）非同一控制下长期股权投资入账价值的确定,遵循市场交易理念 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则： 非同一控制下的控股合并中，购买方应当以 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。 企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。 投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理，如果

13、溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润,例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一 控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元， 已提折旧20万元，公允价值85万元。则账务处理是： 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：长期股权投资 85 贷：固定资产清理 85 借：固定资产清理 5 贷：营业外收入 5 上面两笔分录可以合并为： 借：长期股权投资 85 贷：固定资产清理 80 营业外收入 5,思考：,教材【例7-1】 还有 经典例题 1 经典例题2 如为非同一控制下企业合并呢？,经典例题-1,某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为100

14、0万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积（股本溢价）只有75万元，盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。 长期股权投资的成本为 ？ 900万元（150060%）,会计分录 ？,借：长期股权投资 900 资本公积 75 盈余公积 20 利润分配未分配利润 85 贷：无形资产土地使用权 1000 应交税费应交营业税 80（16005%）,非同一控制下的会计处理,借：长期股权投资 1600 贷：无形资产土地

15、使用权 1000 应交税费应交营业税 80（16005%） 营业外收入 520（差额）,经典例题2,2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 长期股权投资的成本为 ？,会计分录 ？,借：长期股权投资 720 资本公积 80 盈余公积 120 利润分配未分配利润 100 贷：库存商品 800 应交税费应交增值税（销项税额） 170 应交消费税 50,非同一控制下的会计处理,借：长期股权投资 1170 贷： 主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借