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1、,会 计 学,北京大学光华管理学院 陆正飞 黄慧馨 李琦 编 著 北京大学出版社,第 5 章,收入与货币性资产,5-3,学习目标,收入的定义和种类 各种收入的确认和计量原则 无法收现的应收账款的性质和估计 坏账的会计处理 应收票据的会计处理 收入与货币性资产的披露,5-4,收 入,收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,5-5,利 得,利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。,5-6,收入的种类,营业收入
2、 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入,5-7,企业未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。,（3）收入的数额可以准确计量。,（1）为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有权已经转移；,（2）价款已经收讫(如收到现金)或者已经取得在将来收取货款的法定权利(如收到应收票据);,收入的确认与计量,5-8,收入确认的不同方法,销货点确认收入 销货点前确认收入 销货点后确认收入,5-9,商品销售收入的确认条件,1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3. 收入的金额
3、能够可靠地计量 4. 相关的经济利益很可能流入企业 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,5-10,销售折扣,商业折扣 计算商品总价的依据，不入账。 现金折扣,5-11,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。,5-12,现金折扣,2/10, n/30,5-13,现金折扣,总价法 净价法,5-14,现金折扣总价法,销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费用”账户。,5
4、-15,总价法例,甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2 /10，n /30，增值税率为17。,5-16,总价法例,销售商品时： 借：应收账款乙公司 5,850 贷：主营业务收入 5,000 应交税费应交增值税（销项税额） 850,5-17,总价法例,乙公司在10天之内付款时： 借：银行存款 5,750 财务费用 100 贷： 应收账款乙公司 5,850,5-18,总价法例,如果乙公司在10天后付款时： 借：银行存款 5,850 贷：应收账款乙公司 5,850,5-19,现金折扣净价法,销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折 扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销 售时
5、就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销 售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折 扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。,5-20,净价法例,甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2 /10，n /30，增值税率为17。,5-21,净价法例,销售商品时： 借：应收账款乙公司 5,750 贷：主营业务收入 4,900 应交税金应交增值税（销项税额） 850,5-22,净价法例,如果乙公司在10天之内付款时： 借：银行存款 5,750 贷：应收账款乙公司 5,750,5-23,净价法例,如果乙公司在10天后付款时： 借：银行存款 5,850 贷：应收账款乙公司 5,750 财务费
6、用 100,5-24,销售退回与折让例,如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品 1,000元，剩余货款于10日内付清。则甲公司相应的会 计分录编制如下： 退货时： 借：销售退回与折让 1,000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款乙公司 1,170,5-25,销售退回与折让例,如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商 品销售成本总额为600元。 退回时： 借：产成品 600 贷：主营业务成本 600 10日内付款时： 借：银行存款 4,600 财务费用 80 贷：应收账款乙公司 4,680,5-26,销售退回与折让例,如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是 经
7、甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付 500元的货款。 借：销售退回与折让 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 贷：应收账款乙公司 585,5-27,长期工程合同收入,全部完工法 当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入； 完工百分比法 按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。,5-28,完工百分比法,完工百分比 已投入的成本 / 预计工程总成本 当期确认的收入（完工百分比 合同总收入） 前期累计已确认的收入,5-29,完工百分比法例,2004年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期3年，2006年12月底交工，
8、工程总造价为1,500万元，预计工程总成本为1,000万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为400万元、400万元、200万元，各年所收到的合同价款分别为450万元、450万元、600万元。,5-30,完工百分比法例,（1）2004年底 工程进度 (4,000,000 /10,000,000)10040 应确认的工程收入15,000,000406,000,000（元） 借：银行存款 4,500,000 应收账款 1,500,000 贷：工程收入 6,000,000,5-31,完工百分比法例,（2）2005年底 工程进度 (4,000,00
9、0 4,000,000 /10,000,000)100 80 应确认的工程收入15,000,00080 6,000,000 6,000,000（元） 借：银行存款 4,500,000 应收账款 1,500,000 贷：工程收入 6,000,000,5-32,完工百分比法例,（2）2006年工程完工 应确认的工程收入15,000,000 12,000,000 3,000,000（元） 借：银行存款 6,000,000 贷：工程收入 3,000,000 应收账款 3,000,000,5-33,提供劳务收入,企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度
10、能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。,5-34,让渡资产使用权收入,利息收入 使用费收入,5-35,让渡资产使用权收入例,甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3 年，每年收取使用费50,000元。 甲公司每年收取使用费时： 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000,5-36,坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下 之一条件可确认为坏账： （1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿 后仍然确认无法偿还所欠的
11、账款； （2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿， 也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收 回账款； （3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且 债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的 可能性极小。,应收账款坏账,5-37,坏账的会计处理,直接注销法 备抵法,5-38,直接注销法例,甲公司于2006年赊销给乙公司一批价款为30,000元 的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一 直未能收回，甲公司在2009年决定将该笔应收账款确 认为坏账。 借：资产减值损失坏账损失 30,000 贷：应收账款乙公司 30,000,5-39,直接注销法例,如上例中，乙公司的经济状况于
12、2011年得到了比 较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。 借：应收账款乙公司 30,000 贷：资产减值损失坏账损失 30,000 借：银行存款 30,000 贷：应收账款乙公司 30,000,5-40,备抵法,企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。 “坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“资产减值损失”账户； 坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。 企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，
13、再作收款记录。,5-41,备抵法例,甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以 往经验，甲公司于2009年底估计本年度应计提的坏账 准备为12,000元。 计提坏账准备时： 借：资产减值损失坏账损失 12,000 贷：坏账准备 12,000 2010年发生坏账5,000元，注销坏账时： 借：坏账准备 5,000 贷：应收账款 5,000,5-42,备抵法例,如2011年甲公司收回2005年注销的坏账5,000元。 借：应收账款 5,000 贷：坏账准备 5,000 借：银行存款 5,000 贷：应收账款 5,000,5-43,坏账损失的估计,销货百分比法 应收账款余额法 账龄分析法,5-44,
14、甲公司2010年度销售收入共1,750,000元，其中现 金销售额为150,000元，根据以往经验及本年度状况， 甲公司估计本年度坏账率为0.4%，公司根据销货百分 比来估计坏账损失，则2010年甲公司应计提的坏账准 备金额计算如下： （1,750,000150,000）0.4%6,400（元）,销货百分比法例,5-45,2010年底甲公司计提坏账准备时： 借：资产减值损失坏账损失 6,400 贷：坏账准备 6,400 2011年如果实际发生坏账5,600元，则注销坏账时： 借：坏账准备 5,600 贷：应收账款 5,600,销货百分比法例,5-46,甲公司2010年“应收账款”余额为800,000元，计 提本年度坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额 1,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额 的0.3计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计 提的坏账准备总额为2,400元（800,0000.3），本 年度应补提的坏账准备额为800元（2,4001,600）。,应收账款余额法例,5-47,甲公司2010年末计提坏账准备时： 借：资产减值损失坏账损失 800 贷：坏账准备 800 如果“坏账
