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1、企业涉税会计核算本章考情分析本章属于税务代理实务科目考试的重点章节，内容多、难度大。税收计算与会计核算紧密结合，充分体现了税务代理实务科目知识的综合性，是本科目的难点和重点。在历年考试中，曾以各种题型出现，特别是近三年的考题中单项选择题、多项选择题、简答题和综合分析题均涉及账务处理或调账分录，对本章内容应给予高度重视。学习本章内容，要求：掌握各环节增值税涉税会计核算；掌握企业所得税的涉税核算。熟悉各科目核算内容及“应交税费应交增值税”各专栏与“应交税费未交增值税”的核算要点；熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程；熟悉消费税应税消费品工业企业有关消费税的涉税核算；熟悉出口货物“免、抵、退”税的会
2、计核算；熟悉商业企业购、销环节的业务流程及各环节增值税涉税会计核算；熟悉商业企业金银首饰消费税的涉税核算。了解企业涉税会计核算的会计科目设置；了解营业税、其他税费的核算。涉税会计核算属于基础知识，与第八章至第十章的纳税申报和纳税审核关系密切，是掌握这些重点章节的关键。其中增值税、消费税、出口退税、营业税、企业所得税、个人所得税及其他税种的计算和会计处理与综合分析题密切相关，要求考生能熟练掌握、灵活运用。2009年和2010年两道综合题中均涉及会计核算内容。本章既可以命制综合分析题，也可以出简答题，要掌握好本章内容，要求考生具备良好的会计基础、税收基础和进出口业务常识。应当抓住主要涉税会计科目的
3、设置，增值税、消费税、营业税和企业所得税的核算，以及工业、商业企业购、销、存环节的涉税账务处理这三条主线来展开学习，便能提纲挈领的掌握好本章重点内容。从往年命题情况来看，本章考点主要集中在工业、商业企业购、销、存环节及委托加工环节增值税、消费税的核算、工业企业销售不动产、转让无形资产的税务会计处理。本章核心考点主要包括：应交税费、营业税金及附加、所得税费用、递延所得税资产与递延所得税负债、营业外收入科目的核算内容；工业、商业企业购、销、存环节及委托加工环节增值税、消费税的核算；工业企业销售不动产、转让无形资产的会计处理；工业企业资源税和土地增值税的会计处理。题型2011年2010年2009年考
4、点分布单项选择题1分1分增值税的核算；工业企业营业税的核算多项选择题2分2分增值税的核算；涉税会计核算综合性知识点简答题3分8分12分工业企业营业税的核算；“应交税费”科目合计6分10分13分本章基本结构框架1.企业涉税会计主要 会计科目的设置“营业税金及附加”科目2.工业企业涉税会计核算其他明细科目“以前年度损益调整”科目供应阶段“应交税费”科目增值税的核算“未交增值税”明细科目企业涉税会计核算“增值税检查调整”专门账户其他与收入相关的应交税费明细科目“应交增值税”明细科目与管理费用有关的应交税费明细科目“所得税费用”科目“递延所得税资产”与“递延所得税负债”科目“营业外收入”科目“其他应收
5、款应收出口退税款”科目生产阶段销售阶段委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理消费税的核算自产自用应税消费品的账务处理包装物缴纳消费税的账务处理进口应税消费品缴纳消费税的账务处理生产销售应税消费品的账务处理营业税的核算3.商品流通企业的涉税核算核算所得税的核算出口货物“免、抵、退”税的会计核算其他税费的核算小型工业企业执行小企业会计制度的衔接问题增值税的核算消费税的核算本章教材内容的主要变化1.“所得税”科目改为“所得税费用”科目。教材80页、81页。2教材90页14行，企业的消费税视同销售行为增加了“投资入股”的方式。3教材98页，新增了“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的计算公式。一、企业涉
6、税会计主要会计科目的设置主要涉税会计科目的设置：“应交税费”，“营业税金及附加”，“所得税费用”，“递延所得税资产”，“递延所得税负债”，“以前年度损益调整”，“营业外收入”，“其他应收款应收出口退税款”。会计科目与主要税种的关系如下图所示：【例题多选题】执行新会计准则的企业，在会计核算涉税业务中可能使用的会计科目有（ ）。A.营业税金及附加B.递延所得税资产C.营业外收入D.补贴收入E.管理费用【答案】ABCE【解析】新会计准则中没有补贴收入科目，而是使用“营业外收入”科目进行核算。（一）“应交税费”科目（2008年、2011年单选题，2008年、2009年和2010年综合分析题命题点）“应
7、交税费”科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、所得税、矿产资源补偿费、保险保障基金等。“应交税费”科目属于负债类科目，期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。【提示】注意以下几个问题：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”科目核算。（2）计入成本核算的税金：耕地占用税、契税、车辆购置税和进口关税。计入“管理费用”科目核算的税金：房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税
8、。不需要通过“应交税费”科目核算的税金：契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税。（3）矿产资源补偿费：企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用。（4）保险保障基金：企业缴纳的保险保障基金列入管理费用，应当集中管理，统筹使用。（5）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。增值税在本科目下设3个二级科目，其他各税种各设1个二级科目。【例题多选题】下列不在“应交税费”科目核算的有（ ）。A.契税 B.教育费附加C.代扣代缴个人所得税 D.保险保障基金E.耕地占用税【答案】AE【解析】不需要预计应缴数额的税金，可以不通过“应交税费”科目核算，例如：契税、印花税、耕地占用税以及车辆购置税等。1.“应交增值
9、税”明细科目（重要考点，重点掌握）增值税一般纳税义务人的增值税计算与缴纳通过“应交税费”科目下设的“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目核算。同时，凡涉及增值税涉税账务调整的，还需要设立一个专门账户“增值税检查调整”，共3个二级科目。（1）增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目。增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目下设9个专栏，借方5个，贷方4个。“应交税费应交增值税”明细账借方贷方（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）出口抵减内销产品应纳税额（5）转出未交增值税（1）销项税额（2）进项税额转出（3）出口退税（4）转出多交增值税余额：留抵税额【提示】注意以下两个问题
10、：第一，需要准确记住“应交税费应交增值税”明细账的借贷方专栏名称，反映在试卷上应一字不差。如，出口货物退免税时计算出来的“免抵税额”，账务处理如下：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）第二，“应交税费应交增值税”明细账的借贷方不得改变记账方向，如购货方进货退出，只能在借方用红字冲减进项税额；销货方销货退回，只能在贷方用红字冲减销项税额。会计实务工作中可以采用在数字前面加负号，或者用方框把数字框起来的方法表示红字冲减，但考试时只能用红字冲减。具体冲减时，会计实务工作中可以用红颜色水笔记账，但考试时不可以使用红笔，否则可能会因为被判定在试卷中作记号而
11、做作弊处理。“应交税费应交增值税”科目借方设置有以下5个专栏：“进项税额”专栏。该专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。【例题单选题】增值税一般纳税人发生的下列业务，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目进行核算的是（ ）。A.将上月购进的生产用钢材转用于不动产在建工程项目B.本期收到出口货物的退税款C.当月购进的材料发生退货D.自产的产品用于集体福利【答案】C【解析】选项A应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算；选项B应通过“应交税费应交增值税（出口退税）”科目核算；选项C应在“应交税费应交增值税（进项税额）”专栏用红字冲减；选项D应
12、通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算。【提示】退回所购货物应冲销的进项税额，只能在“应交增值税”明细账户借方用红字冲减，而不是作进项税额转出。【例题单选题】某增值税一般纳税人2011年5月购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票一张，本月通过认证，但未支付货款。8月在生产领用时，发现部分材料质量存在问题，与厂商协商，将质量存在问题的原材料退还给厂商，则该企业正确的会计处理是（ ）。A.借：应付账款贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）B.借：原材料（红字）应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款（红字）C.借：应付账款贷：原材料应交税费应交增值税（销项税额）D.借：应
13、付账款贷：原材料应交税费应交增值税（转出多交增值税）【答案】B【解析】“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏。该专栏核算企业当月缴纳本月增值税款。【提示】增值税暂行条例（国务院第538号令）第二十三条规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5
14、日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【例题简答题】某企业（增值税一般纳税人）应缴的增值税以10日为一纳税期，8月13日预缴8月1日10日应纳增值税320000元。请编制会计分录。【答案】借：应交税费应交增值税（已交税金） 320000 贷：银行存款 320000【提示】企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。“减免税款”专栏。该专栏反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例题单选题】对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，免征增值税，但可以开具增值税专用发票。假设该国有粮食购销企业当月销售粮食不含税价款100000元，以下会计处理中正确的是（ ）。A.借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 113000B.借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 13000借：应交税费应交增值
