《2010年所得税热点、，风险点、难点、重点项目分析-何忠（现场完整版课件）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2010年所得税热点、，风险点、难点、重点项目分析-何忠（现场完整版课件）（313页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2019/2/23,1,2010年企业汇缴热点、风险点、争议点、重点涉税项目实务操作解析,何忠,2019/2/23,2,2010年企业汇缴的热点实务操作 企业汇缴中风险点解析 企业汇缴中争议点的实务处理 企业汇缴中重点事项的安全操作,本讲座的内容,2019/2/23,3,第一讲 2010年企业汇缴的热点实务操作 一 租金收入的确认 案例A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租 赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年 的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取 次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的
2、租 金30万 问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就 产生纳税义务。营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税 人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务,2019/2/23,4,发生时间为收到预收款的当天。 所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方 案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年 确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的 收款时间。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知国税函201079号第一条:关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九
3、条的规定，企业提供固定资产、 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易 合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其 中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前,2019/2/23,5,一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均 匀计入相关年度收入。 问题2：方案三如何填表？ 2010年及2011年分别纳税调减10万，调FB3第五行“未按权 责发生制原则确认收入”第三列纳税调减10万，在2012年在FB3 第五行第四列中纳税调增20万。 思考：上述第一个方案，B企业2010年如何列支租金支出？第
4、三 方案中没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？ 上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额 发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照企业所得税法实 施条例第49条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的,2019/2/23,6,租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；” 第三方案中没有收到 发票能否在税前抵扣在后面争议问题中解答。 二 债务重组收入确认问题 案例甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合 计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙 企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月 10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企
5、业的30万的债务。 双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲 企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支 付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。 问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？,2019/2/23,7,A.2010年12月10日 B.2010年12月25日 C.2011年1月20日 国税函201079号第二条：企业发生债务重组，应在债务重 组合同或协议生效时确认收入的实现。因此，此例中债务重组 的生效日为2010年12月25日。 问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什 么时间？ 会计上的债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定 ，
6、将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。此例中，应为2011年1月20日。 一般掌握以下原则来判定债务重组日： (1)如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日,2019/2/23,8,(2)如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日 (3)如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重 组日 (4)如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债 务重组日； (5)如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组 日 (6)如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执 行日为债务重组日。 (7)如果是混合清偿方式抵债的
7、，以最终解除债务手续日为债务 重组日。,2019/2/23,9,此项如果正规操作，会计与税法在确认债务重组利得与债 务重组损失时存在时间差。 案例2009年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业 购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款 ，2009年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务， 假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以 120万股偿该项债务，假定无相关税费。2009年12月31日办理 完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙 企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。 问题1：请做出甲乙企业的账务处理 （1）甲
8、公司2009年12月31日账务处理,2019/2/23,10,借：应付账款-乙企业 500 贷：股本 120 资本公积-股本溢价 180（1202.5120） 营业外收入债务重组利得 200 （2）乙企业的账务处理 借：长期股权投资 300 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 190 贷：应收账款-甲公司 500 问题2：上述的债转股甲企业在税法上是否确认债务重组利得是 否缴所得税？乙企业在税法上是否确定是债务重组损失，能否,2019/2/23,11,在税前列支？乙企业的长期股权投资的计税基础为多少？ （1）2003年3月1日之前发生的债务重组，不纳税。国税函20 09001号文件(回复湖
9、南国税)2003年3月1日前计入资本公积 （2）2008年1月1日以后，根据财税200959号第五条第六款， 债转股债务重组所得不缴纳企业所得税。企业发生债权转股权 业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿 所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 企业的其他相关所得税事项保持不变。本例中不确认营业外收 入200万，同时，也不确认营业外支出190万，长期股权的计税 基础仍为500万。,2019/2/23,12,三 关于股权转让所得确认和计算问题 案例甲企业股权投资成本为500万元，按持股比例应享有被投 资企业有300万元的留存收益份额,其中2008年应享有未分配利
10、润100万、2009年应享有的未分配利润为200万，甲企业在2010 年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2010年12 月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2010年12月25日收到 乙企业的汇来的1000万，2011年1月10日，完成税务登记变更手 续及工商变更手续。 问题1：甲企业此次股权转让的纳税义务时间是2010年还是20 11年？ 明确了转让股权的纳税义务发生时间是转让股权生效，且,2019/2/23,13,完成股权变更手续时。意味着，企业在一定程度上可以操纵纳 税义务发生时间，即使股权框架协议已经签订，只要股权变更 手续没有变更，当年不确认股权转让所得。即：股权
11、转让所得 的实现，税法更看重股权登记，这也符合物权法的基本理 念。因此，股权转让所得的纳税义务时间是2011年。 思考1：按此例应确认的股权转让所得是多少？ 如果是2011年转让，应确认的股权转让所得为500（1000 -500）关于股权转让所得不得扣除留存收益，本文件属于明确 该问题。在此之前各地税务机关也是按照这个原则进行税务处 理的。在此之前的国税函2009698号文件对非居民境外转让股 权所得规定中也已经有类似规定。,2019/2/23,14,思考2：在股权转让时应如何操作方能降低税负？ 企业转让股权时，通常需要先分红再转让。这是因为法人 股东分红一般来说不征收企业所得税，而个人股东缴
12、纳个人所 得税后，马上而来的股权转让所得将少缴纳个人所得税，其股 息红利所得和股权转让所得的个人所得税税率相同，因此个人 股东也未受到损失。 案例企业现有实收资本为1000万，未分配利润为100万。若 企业欲转让10%的股权。 思考3：若股权10%转让，是否能低于或等于100万价格转让？ 关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函 2009285号第四条：,2019/2/23,15,税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣 缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核， 判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经 济行为及实际情况。 对申报的计税依据明
13、显偏低（如平价和低价转让等）且无 正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有 的股权比例所对应的净资产份额核定。 从这一条文不难看出，税务机关核定股权的公允价值为所 有者权益的账面价值，即实收资本、资本公积、盈余公积与未 分配利润的账面价值。 思考4：此例中若转让10%的股权，应纳个人所得税为多少？,2019/2/23,16,如果企业将现有的股权10%转让，则股权的公允价值为110 万，转让股权的成本为100万，企业要缴2万的个人所得税。 思考5：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为20 万，评估价为100万，然后再销售，销售价格为20万，会计如 何处理？对所有者权益有何影
14、响？ 如果注入固定资产100万，则实收资本为1100万，然后再 卖掉，会造成营业外支出80万，可以少缴所得税20万，未分配 利润减少60万，所以未分配利润为40万。 这样操作后所有者权益账面价值为1140，股权成本提高至 1100万，如果股权转让10%，则转让所得为4万，要缴0.8万的 个人所得税，相比，所得税少缴20万，个人所得税少缴1.2万。,2019/2/23,17,总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。 思考6：如果企业对税后利润按10%计提盈余公积，账面有较多 的盈余公积，企业如何操作可以降低税负？ 采用盈余公积转增资本的办法，可以增加计税基础进行筹 划，也就是用盈余公积转增
15、资本，这样还会降低企业的股权转 让所得。需要注意的是，该项筹划有一定的法律限制。根据 公司法169条第2款规定，盈余公积转增资本，所留存的公积 金不得少于转增资本前注册资本的25%。 思考7：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值 几百万，但没有取得相关的发票，如何入账？ 思考8：某企业2010年有债务重组收入、股权转让收入及接受,2019/2/23,18,捐赠收入1000万占当年应纳所得税额的52%，能否申请分五年 均匀计入应纳税所得额？ 财税（2009）59号文第六条：企业债务重组确认的应纳税 所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年 度的期间内，均匀计入各年度的
16、应纳税所得额。 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公 告 国家税务总局公告2010年第19号规定： 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、 债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不 论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应 一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,2019/2/23,19,思考9：2010年某企业尚有债务重组收入、财产转让收入或捐 赠收入尚未计入应纳税所得额是否进行调整？ 本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告 施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度 应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税 的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。,2019/2/23,20,四 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 案例某中外合资企业2010年3月经股东大会决议，决定
