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1、第十章 采购与付款循环审计,4,采购与付款循环的审计对象,1,2,3,控制测试和交易的实质性测试,应付账款审计,固定资产审计,第一节 采购与付款循环的审计对象,一、主要业务活动 二、主要凭证和会计记录,五个重要凭证： 请购单：发生 订购单：完整性； 一式多联，连续编号 验收单：存在或发生，完整性； 一式多联，连续编号 付款凭单：存在或发生，完整性，权利和 义务，计价和分摊； 一式多联，连续编号 购货发票：完整性，准确性 （自行连续编号）,第二节 控制测试和交易的实质性测试,一、采购交易关键控制环节 二、采购交易的主要控制测试 (一)适当的职责分离 请购与审批；询价与确定供应商； 采购、验收和会
2、计记录； 付款审批与执行 (二)内部核查程序 不相容职务分离；授权审批；款项支付； 凭证使用和保管。,三、采购交易的主要实质性程序 (一)记录的采购都已收到物品或劳务（发生） 倒查法或直查法 1、明细账 原始凭证： 审查所附付款凭单、验收单、购货发票 和请购单、订购单 2、检查期后付款 3、追查存货记录 4、检查所购固定资产 5、向供应商函证应付账款余额,(二)已发生的采购业务均已记录(完整性) 顺查法 验收单 购货发票，明细账： 审查是否入账。 首先确认验收单已连续编号并归档,(三)登记入账的采购业务估价正确(准确性) 核对购货发票和验收单 结合控制测试 (四)登记入账的采购业务分类恰当(分
3、类) 审查交易的会计处理是否合规。 结合控制测试，可与准确性测试同时进行。,(五) 采购业务按正确日期记录（截止） 审查三个日期是否一致： 核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。 (六) 采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价） 重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对。 四、付款交易的内部控制、控制测试和实质性测试,第三节 应付账款审计,一、具体审计目标 二、应付账款项目的实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表： （包括账龄分析内容） (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作
4、重分类调整。,（二）实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。,（三）函证应付账款： 一般情况下，并不必须函证应付账款。 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查期后付款情况，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如
5、合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。,（四）检查应付账款是否计入正确的会计期 间，是否存在未入账的应付账款： （1）检查债务形成的相关原始凭证，如验收单、购货发票，追查至账面记录； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应原始凭证，关注其购货发票、验收单的日期； （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款；,（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收单或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况； （五）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证
6、，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 （结合货币资金审计） （六）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,第四节 固定资产审计,一、审计目标与认定对应关系 二、审计目标与审计程序对应关系 1、获取或编制固定资产明细表 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符 结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符 2、实质性分析程序 3、实地检查重要固定资产,第四节 固定资产审计,4、检查固定资产的所有权或控制权 5、检查本期固定资产的增加 6、检查本期固定资产的减少 7、检查固定资产的后续支出 8、检查固定资产的租赁 9、检查累计折旧 10、检查固定资
7、产减值准备 11、检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度 通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。 注册会计师应注意检查固定资产的取得与处置（增加和减少）是否依据预算。,（二）授权批准制度 完善的授权批准制度包括： 1、企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效； 2、所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 注册会计师不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。,(三)资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额。 (四)固定资产的处置制度 固定资产的处置（包括投资转出、报废、出售等），均要有一定的申请报批程序。,
