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1、第11章 财务报表的编制,财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业根据实际发生的交易和事项，按照小企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。 小企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与小企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务报表使用者作出经济决策。,第一节 资产负债表的编制,资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表，它是一张静态的报表，主要是反映小企业过去或已经发生的资产、负债和所有者权益的状况。通过资产负债表，会计信息使用者可以
2、了解小企业的资产结构、负债结构、资本来源以及面临的财务风险等信息。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。,（1）“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。 （2）“短期投资”项目，反映小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年的股票、债券和基金投资的余额。本项目根据“短期投资”账户的期末余额填列。 （3）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目根据“应收票据”账户的期末
3、余额填列。 （4）“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”账户期末为贷方余额，在“预收账款”项目列示。,（5）“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目根据“预付账款”账户的期末借方余额填列；如“预付账款”账户期末为贷方余额，在“应付账款”项目列示。 属于超过1年期以上的预付账款的借方余额在“其他非流动资产”项目列示。 （6）“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目根据“应收股利”账户的期末余额填列。 （7）“应收利息
4、”项目，反映小企业债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目根据“应收利息”账户的期末余额填列。,（8）“其他应收款”项目，反映小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目根据“其他应收款”账户的期末余额填列。 （9）“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生
5、产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等账户的期末余额分析填列。 （10）“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产（含1年内到期的非流动资产）。本项目根据有关账户的期末余额分析填列。,（11）“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目根据“长期债券投资”账户的期末余额分析填列。 （12）“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有的权益性投资的成本。本项目根据“长期股权投资”账户的期末余额填列。 （13）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个
6、项目根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额填列。 （14）“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”账户的期末余额后的金额填列。,（15）“在建工程”项目，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目根据“在建工程”账户的期末余额填列。 （16）“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目根据“工程物资”账户的期末余额填列。 （17）“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等
7、。本项目根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“-”号填列。 （18）“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目根据“生产性生物资产”账户的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”账户的期末余额后的金额填列。,（19）“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”账户的期末余额后的金额填列。 （20）“开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目根据“研发支出”账户的期末余额填列。 （21）“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕
8、的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目根据“长期待摊费用”账户的期末余额分析填列。 （22）“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目根据有关账户的期末余额分析填列。,（23）“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目根据“短期借款”账户的期末余额填列。 （24）“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目根据“应付票据”账户的
9、期末余额填列。 （25）“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目根据“应付账款”账户的期末余额填列。如“应付账款”账户期末为借方余额，在“预付账款”项目列示。 （26）“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。本项目根据“预收账款”账户的期末贷方余额填列；如“预收账款”账户期末为借方余额，在“应收账款”项目列示。 属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额在“其他非流动负债”项目列示。,（27）“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目根据“应付职工薪酬”账户期末余额填列。 （28）“应交
10、税费”项目，反映小企业期末未交、多交或尚未抵扣的各种税费。本项目根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“-”号填列。 （29）“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目根据“应付利息”账户的期末余额填列。 （30）“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目根据“应付利润”账户的期末余额填列。 （31）“其他应付款”项目，反映小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目根据“其他应付款”账户的期末余额填列。,（32
11、）“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债（含1年内到期的非流动负债）。本项目根据有关账户的期末余额填列。 （33）“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目根据“长期借款”账户的期末余额分析填列。 （34）“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本项目根据“长期应付款”账户的期末余额分析填列。 （35）“递延收益”项目，反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目根据“递延收益”账
12、户的期末余额分析填列。 （36）“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目根据有关账户的期末余额分析填列。,（37）“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成小企业注册资本的部分。本项目根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额分析填列。 （38）“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目根据“资本公积”账户的期末余额填列。 （39）“盈余公积”项目，反映反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目根据“盈余公积”账户
13、的期末余额填列。 （40）“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目根据“利润分配”账户的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。,与小企业会计制度比较 小企业财务状况、经营成果和现金流量的表述，小企业会计制度称之为“会计报表”；小企业会计准则称之为“财务报表” 关于资产负债表，比较小企业会计准则和小企业会计制度，结构未发生变化；资产和负债分类有变化。小企业会计制度将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，将负债分为流动负债和长期负债；小企业会计准则将资产分为流动资产和非流动资产，将负债分为流动负债和非流动负债。 同时，报表项目发生了一定变化。
14、小企业会计制度没有列示“预付账款”、“生产性生物资产”、“开发支出”、“预收账款”、“递延收益”等项目；小企业会计准则删掉了小企业会计制度列示的“待摊费用”、“一年内到期的长期债权券投资”、“长期投资合计”、“固定资产合计”、“其他应交款”、“预提费用”、“一年到期的长期负债”等项目；小企业会计准则要求列示“存货”的明细项目（入原材料、在产品、库存商品、周转材料等），将小企业会计制度要求列示的“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”； 将小企业会计制度要求列示的“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”,第二节 利润表的编制,利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表，
15、它是一张动态的报表，反映小企业过去的会计期间实现的收入、发生的费用支出和经营的盈亏情况。通过利润表，报表信息使用者可以了解小企业的营业收入、营业成本、营业税金及附加和期间费用等信息。 利润表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。 利润表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。,（1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合计填列。 （2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本
16、。本项目根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额合计填列。 （3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目根据“营业税金及附加”账户的发生额填列。,（4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目根据“销售费用”账户的发生额填列。 （5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目根据“管理费用”账户的发生额填列。 （6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目根据“财务费用”账户的发生额填列。 （7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目根据“投资收益”账户的发生额填列；如为投资损失，以“-”号填列。,（8）“营业利润”项
