经济责任审计实务和案例

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1、经济责任审计实务 和案例,内容提要: 1、我国经济责任审计的背景 2、经济责任审计实务与案例 3、审计评价与责任界定 4、国务院经济责任审计条例摘要 （2009年征求意见）,一、经济责任审计的背景,我国经济责任审计的两个发展阶段 客观基础 形式 审计范围 接受审计 1985-1993 两权分离检查 离任审计 国有企业 被动 初期阶段 受托经济责任 承包审计 厂长经理 1993-今 干部监督管理 任期经济 党政领导干部 主动 现阶段 责任审计 企业领导人员 发展趋势 回归检查 企业经济 企业领导人员 主动 受托责任 责任审计,1、 从离任审计到任期经济责任审计,*,结果使用者 最终目的 直接目的

2、 （1）财产和资源 检查受托 代理经营责任 所有者 经济责任 公共资源责任 （2）干部管理 为干部监管 业绩、能力 机关 服务 合法、遵纪 （3） 组织 帮助组织 内部控制 管理层 目标实现 风险管理,2、受托经济责任的内容,1、财务责任：财产安全完整，资源有效使用； 资本保值增值；（企业） 2、管理责任：建立健全适当、有效的内部控制； 3、报告责任：保证会计资料的真实、公允、 合法性。,3、代理经营责任和公共资源责任,资本的两 投资者、债权人 代理经营 权分离 企业经营者 责任 公共资源 国家、社会公众 公共资源 两权分离 政府、事业单位 责任,4、干部监督与管理,干部监督 管理要求,非经济

3、方面评价 定性评议 经济业绩和经济 责任评价 指标测算定量 评价,干部管理机关 （配合） 经济责任审计,5、组织目标实现和内部经济责任审计 （对内设机构和下属单位）,组织目 标分解,内设机构 内设机构 各机构 内设机构 单位领 审计促 组织 导的任 其完成 目标 下属单位 期责任 实现 下属单位 目标 下属单位,6、审计范围问题*,（1）外部审计从事经济责任审计的范围不应超越 财政财务收支的范围； （2）内部审计可以超越财政财务收支，将经营（ 业务）管理活动纳入审计范围； （3）合理保持“期望差距”，确定审计范围应该 “量力而行”； （4）对经济责任只进行“有限”的评价； （5）避免对被审人作

4、出结论性的意见，审计报告 以反映事实和界定责任为主。,7、背景和案例,（一）中南大学田勇泉副校长 教育系统最大的贪官,1、湘雅医院25层住宅电梯招标问题 2000年，医院25层住宅购买三台电梯，当时考察单位定了四 家，帝森电梯是其中之一，考察的地点是广东、深圳。帝森电梯 公司在广东的总代理设在广州，自然是考察之一，帝森中标后， 医院电话通知广东帝森来医院谈合同条款，安装施工等问题。经 过了整整两天的洽谈达成了协议。 但到正式签订合同那天，却来了一个北京帝森电梯代理，广州 、北京两家见面后，双方发生争执，医院纪委监察找北京的代理 负责人单独问话，是谁通知你们来的？北京方理直气壮回答是田 勇泉院长

5、通知来的。三台电梯共计290多万元。最终签订合同的 是北京地区代理。,田一直以他任 湘雅医院院长、 湘雅医学院院 长、中南大学 副校长的“金 字”头衔，控 制湘雅三所医 院和全省医院 的医疗设备、 医用耗材、药 品的采购，一 路滔滔为其家 人谋取利益。,2、垄断设备药品采购 田共七姊妹，有五个都在湘雅三个医院或全省医院做设备、 药品、耗材的生意。前两年，据相关部门透露偷税漏税达 8000多万元，都是田为之了难的（可查该公司账务）。 田还以自己的权威为湖南协众药品器械有限公司办理 了外汇置换（设备进口代理权），挂靠该公司的小公司有 140余家，其中有的挂靠者对田的霸气作风恨之如骨，敢 怒不敢言，

6、田的弟弟田强泉在一次全省设备药品营销商的 大会上狂言，“如果你们不与我们公司好好合作，我可以让 你们在三个湘雅医院乃至全省医疗单位的业务单拿不到一 个，我老兄田勇泉说话算数的”。此话当时就有人在台下录 了音录了像。,田强泉是一家乡镇企业倒闭的工人，田勇泉帮他以科技成 果开发公司的牌子开始做起了湘雅医院医用耗材、医疗器械、药 品等生意。田强泉原来的天健公司靠其兄长田勇泉捞足利益后， 收购了原湖南省医疗器械公司，更名为“湖南协众医疗器械公 司”，田强泉任法人代表。在湖南省工商局登记证上可查到田强泉 的法人执照本。 田强泉旗下的协众因为有田勇泉的幕后继续撑腰，年收入达到6个 亿，仅湘雅医用耗材一项就

7、高达1.5亿，后来因为不少群众反映田 氏兄弟的问题，田勇泉为保护自己，遂示意田强泉辞去法人代表 后，2008年换他人姓名。现在田强泉为掩人耳目，成为湖南协 力医疗器械公司的最大股东，可查工商局执照股东分配书。公 司地址在长沙市芙蓉中路。,3、发包食堂收受贿赂 田勇泉任湘雅医学院院长期间，原湘雅医学书店老板江建军为了 得到田的关照送田“君威”牌小车一台。田为了逃避视听，将该车 停靠在原长沙军分院内。2006年田为了进一步“报答”江建军的 “好礼”。让江承包了湘雅职工食堂。前任承包者是自己出装修费， 并每年上缴医院10万元。而江承包，医院不但出资进行装修，不 上缴承包费，而且变相进行“补贴”，给职

8、工发放午餐费，限制在 该食堂消费。 4、25层住宅楼招标问题 在该栋招标的过程中发生了一次严重泄露标底的事件，举报的 小字报至今保留，当时田任院长，对泄露标底者未做任何责任追 究。,*,乌鲁木齐铁路局原局长宋德玺涉嫌严重违法犯罪，已于 7月31日被新疆维吾尔自治区人大常委会罢免十一届全国 人大代表职务。,（二） 乌铁局案例,*,宋德玺1963年生于山东平度。他的童年、小学及中学的 绝大部分时光，都在山东平度老家度过。上世纪80年代 初，还是高中生的宋德玺从山东来到新疆，投奔在哈密 三道岭煤矿工作的叔叔。 1982年7月，考入兰州铁道学院运输系。 1986年8月，大学毕业分配至乌铁局哈密分局柳园

9、段。,在柳园，宋德玺历任车站值班员，企管办干事、主任， 运转车间副主任，车务段副段长、段长。而后任乌铁 局哈密分局副局长、局长。 2005年3月18日，宋德玺被铁道部任命为武汉铁路局党 委书记。时隔仅半年，宋德玺即回到新疆出任乌铁局局 长。 (来源：天山网),今年3月19日，十一届全国人大一次会议闭幕翌日，新疆 代表团成员陆续从北京回到乌鲁木齐。但60人的代表团中， 最终只返回了59人，少的一人，正是宋德玺。 知情人士告诉财经记者，3月10日，宋德玺被中央纪 委请去谈话，一夜未归。次日，新疆人大代表团负责人即 宣布，他因经济问题被“双规”。 此前一天，宋德玺就已知自己即将失去自由。当晚，他不

10、停地打电话，安排“身后事” 。,宋德玺被“双规”后，乌铁局副局级以上官员几乎都被有 关部门叫到北京谈话，包括已退休的原工会主席屈德润、 原副局长赵如春和房地产处处长李殿文夫妇等。 据悉，3月中旬，这些官员被集中在乌鲁木齐开往北京西 的T70次列车一节软卧车厢内带至北京，以至于乌市当地 有“乌铁局的贪官拉了一火车”之讥。,财经记者从多个渠道获知，宋德玺案发，源于他任 哈密分局局长期间的诸多问题，直接原因是1亿多元国有 资产下落不明。 据悉，上世纪90年代中期，哈密分局在北京设立办事处， 耗资2000万元在五棵松附近买了一块地。 2005年，哈密分局被撤销，设在北京的办事处合并到乌铁 局驻京办事处

11、，那块地随即被卖出。 由于北京地价连年飞涨，这个地块卖价达2亿多元，其中 2000万元归还单位，余下1亿多元被宋德玺伙同哈密铁路 分局金轮建筑工程有限公司（下称金轮公司）总经理周国 际等人私分。,在铁路，最大的资源是车皮。以前乌铁局60的车皮由自 治区确定；剩下的车皮，散户和多元化中心各占20。 哈密分局来的人把持乌铁局多元化中心后，留给散户的车 皮最多也就是5，35的都给了多元化中心。如此，绝 大多数散户发货，都要通过多元化中心的代理公司或专业 公司，如粮食公司、油品公司、化工原料公司、能源公司 等，平白交出高昂的代理费。,据财经记者了解，宋德玺倒台，源头是原哈密分局 金轮公司总经理周国际揭

12、发。 在乌铁局，周国际和宋德玺的密切关系无人不知。2005年 前后，哈密分局驻京办卖出先前在五棵松购置的地块后， 所赚取又被宋德玺等私分的1亿多元，即通过周国际设在哈 密分局的公司转出。对于其中的细节，周国际心知肚明， 他的检举揭发，构成了对宋德玺的致命一击。,周国际年约50来岁，中上个头，长相富态。他弟兄姊妹 很多，小时候家境贫寒。放学后写作业，只能把炕上的 铺盖掀起来当桌子。 上世纪80年代初，周国际带领哈密铁路局工务段劳务公司 一些待业青年，组建了建筑队，时称“知青队”。 出身寒微的周国际为人活络，与几任乌铁局领导关系都不 错，尤其是和宋德玺交往很多。“知青队”发展成当地赫赫 有名的金轮

13、公司，拥有国家二级建筑公司资质。,周国际的金轮公司“麻雀变凤凰”后，已不满足于基建维 修、盖房子，而将触角伸向了技术要求高、工程量大的 铁路。这一阶段，正是宋德玺在哈密局当政时期。前述 乌铁局原中层干部表示，铁路建设的项目虽然是公开招 标，但最终大都落入铁路系统下属的企业囊中。在哈密 、乌铁局系统，只要重大工程或者铁路工程招标，几乎 全是金轮公司中标，没有谁能够抗衡。,*,截至目前，官方尚未披露乌铁局“窝案”详情。 知情人士指出，多年来中国铁路部门一直处于垄断地位， 采用半军事化封闭式管理，且有独立的铁路“公检法”系 统，诸多问题难以揭开。此次乌铁局“窝案”能否成为一 个契机，“就看有关方面的

14、决心有多大了。”,本案例有以下特点: 1、主要涉案人员宋德玺（46岁）和周国际（50岁）其 价值观形成于80-90年代，一是信仰道德沦丧，二是资本 原始积累； 2、舞弊三角理论的分析； 3、二人出生贫寒而大胆，把贪污当“革命”，没有什么可 以失去，失去的只是“身上的锁链”。 4、选择判断“利益空间”（肥水衙门），关键部门安插亲 信，掌握关键资源，以权力谋私利。,8、发展趋势*,1、客观基础和审计目的的回归： （1）企业领导人员审计回归到出资人检查受托经营责 任的需要； （2）党政领导干部审计回归到检查公共责任的需要； （3）通过审计满足干部监督管理的需要，随政治体制改 革完善而淡出； （4）内

15、部审计主要通过管理审计促进组织目标的实现； （5）典型表现：国资委中央企业经济责任审计管理 暂行办法（2004年）,*,2、审计对象层次提高 （1）目前以县以下领导干部为主，向更高层次发展； （2）造成审计机关“欺软怕硬”的不良印象； （3）级别越高，权力越大，责任越重，审计越有必要。 在中央，接受离任审计的最高级别官员是前中国证监会 主席和重组的五大国有银行前行长。 国外一些国家的总统经费都在审计之列。,审计署办公厅文件 审办行发2009103号 审计署办公厅关于印发2009年 部长经济责任审计工作方案的通知 经济执法、旅游侨务、农林水利、发展统计、贸易审计局： 2009年部长经济责任审计工作方案已经审计长会议 审议通过。现印发给你们，请认真执行，并结合各部门实 际情况，制订审计实施方案。执行过程中如遇有问题，请 与署行事司联系。,*,*,3、审计形式从“离任审计”发展到“全程审计” （1）“离任审计”范围大，风险高，审计质量控制难； （2）全程审计包括：任期中审计、年度审计、离任审计 和重大事项审计、财务异常审计等； （3） 对企业发生重大财务异常情况，如： 企业发生债务危机、 长期经营亏损