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1、工程建设领域违法违纪问题 及主要审计方法,审计署投资审计司 姜江华 二0一0年七月,汇报内容,一、近几年审计中发现的工程建设领域 违法违纪行为的十余种手段 二、有关审计方法介绍,权钱交易表现在多个环节 查清难度很大 往往给国家和人民群众利益 造成严重损失,工程建设领域违法违纪 行为的主要特征,近几年审计发现的违法违纪行为 的十余种手段及审计方法,一、抽逃资本金 二、违规挪用资金搞楼堂馆所 三、招投标搞“暗箱操作” 四、利用合同侵吞国有资产 五、设备、材料采购中弄虚作假 六、利用假发票或假合同套取建设资金,近几年审计发现的违法违纪 行为的十余种手段,七、利用关联交易为小团体或个人谋利 八、在建设
2、管理费中乱挤乱摊 九、设“账外账”和“小金库” 十、虚列建设成本套取建设资金 十一、工程价款结算高估冒算,第一种手段：抽逃资本金,主要做法： 验资后立即退回原转入的帐户，或将资金通过其子公司或者是关联公司抽走，造成虚假注资，用于经营。把风险留给人家，赚了钱是自己的，搞成空壳公司。 发现后应按规定处罚。 帐户处理：作为预付款，先买一批货：借：预付帐款某公司，贷：银行存款；以后再说对这批货不满意，退货，借：银行存款，贷：预付帐款某公司。,如何检查抽逃资本金？,1、索取建设项目出资方合同、组建项目法人的批复文件、公司章程、营业执照及有关董事会会议记录。 2、索取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证
3、和会计记录进行核对。 3、检查出资期限、出资方式和出资额，核实各出资方是否按公司章程约定的出资额、出资期限和出资方式及时、足额缴付出资。,如何检查抽逃资本金？,4、查阅实收资本明细帐、银行存款日记帐和有关原始凭证，并与银行对帐单、进帐单进行核对，确定投入资本是否真实存在，必要时应向投资者函证实缴资本额。 5、对实收资本贷方数额应审查其合法性，查阅有关原始凭证，落实有无抽逃资本金或转移、挪用资金问题。 6、检查实收资本是否在会计报表中恰当披露。,第二种手段：违规挪用社保资金 或专项资金建楼堂馆所,主要做法： 工程建设资金来源，应符合立项审批文件要求，不能挪用其他资金，特别是社保资金（职工养老基金
4、、补充养老基金、住房公积金等）或专项资金。但审计中发现以下两种情况： 一是有的项目建设单位违规挪用社保资金或专项资金搞项目建设或对外投资； 二是一些建设单位将工程建设资金挪用于对外投资、炒股，或者借建设工程为名搭车搞楼堂馆所，擅自扩大非生产性设施建设规模，提高建设标准。,审计方法,1.检查银行账户,具体操作方法: （1）取得银行账户资料，作为入手点。应首先要求被审计单位提供银行账户资料，包括银行存款日记账、银行对账单、支票及存根等资料，同时还应要求被审计单位列示银行账户数量、银行账号、开户地点和开户时间等。,审计方法,应同时办理接收，并做好相应的记录。 （2）对银行账户资料进行审查分析。在取得
5、银行账户资料后，应就银行账户本身，连同总账、日记账、明细账，对照有关凭证、银行对账单、开户手续和会计报表、货币资金等进行检查，区分有无违规在银行开设账户；证实银行账户内资金收支的合法性、账务处理的合规性和金额记录的正确性；查明是否存在不设银行存款总账、日记账，银行账与总账不一致、总账与报表项目不一致或有账不报的情况。,审计方法,（3）延伸审查有关财务管理工作和财务收支活动。在审查银行帐户资料的基础上，重点延伸审查两个方面：一是审查有关建设资金的往来情况、来源渠道和单位，确定资金的性质和数量以及财务管理工作，如支票、收据、发票等与银行帐户密切相关票据的购买、使用和管理情况，查明有无绕过银行帐户收
6、支现金，是否有隐匿未提供审计的银行帐户甚至私设的小金库。,审计方法,2. 检查对外投资账目、会议纪要； 3. 延伸审计有关证券公司； 4. 找当事人核实了解有关情况。,第三种手段：招投标搞“暗箱操作”,主要做法： 领导干部干预招标；如某计划单列市原政协副主席、交通局长干预招投标案。 在某高等级公路项目审计中，审计人员从“代建费”大大高于概算批复数入手，深入检查招投标情况，最终发现这一案件线索。 建设单位人为分标、切标； 投标、评标中的幕后交易； 施工单位违规转分包，收取大量管理费 如：一些国有施工企业领导以各种名目办公司，承揽工程或物资采购，再转分包，谋取利益。,第三种手段：招投标搞“暗箱操作
7、”,施工单位围标、串标 按照2003年国家发改委等7部委颁布的工程建设项目施工招标投标办法规定，投标人之间相互约定抬高或压低报价，投标人之间先进行内部竞价，内定中标人，然后再参加投标等行为属于围标或串标。如某路桥公司与某路港公司投标文件的投标方案章节、内容、文字完全一致，投标设备的购买时间、来源也完全一致，投标单价基本一致，两份投标文件仅在投标人名称、资质和管理人员上存在不同，明显存在串标嫌疑。应按废标处理。（一些原来就有渊源关系的施工单位容易搞这个名堂。） 个体包工头借用资质； 设计、监理等应招标未招标； 招标代理机构问题比较突出。 与招标人或投标人串通，损害国家利益和社会公共利益；与投标人
8、就投标价格、投标方案等进行实质性谈判等。,审计方法,除了检查招标文件、投标文件、评标文件和中标通知书等以外，一个有效的方法是延伸审计施工单位，检查其资质、合同、协议等，从中发现借用资质、违规转包分包等问题。特别要注意检查投标资料是否真实，资质材料是否伪造? 要注意检查是否存在先开工、再弄虚作假补办招标手续等行为。 检查围标、串标主要通过检查投标书是否可疑，几个投标人投标文件内容是否基本相同，据此判断。,第四种手段：利用合同侵吞国有资产,主要做法： 一、人为绕开合同管理，不签施工合同。 二、利用“一次性包死”合同结算价款。 三、合同执行不严格。 四、搞以奖代补。,审计方法,1. 着重检查设计变更
9、是否经过建设单位或现场监理审查、认可，有关手续是否完整，变更依据是否充分； 2. 审查合同签订和执行是否造成国有资产流失； 3. 对各类奖励是否合规合理的审计判断依据是：一是是否在合同中有约定；二是是否符合实际情况；三是是否与其他奖励重复。,第五种手段：设备材料采购弄虚作假,主要做法： 通过代理商层层加价 甲方供料，高价卖给施工企业 在材料数量、价格上做文章,审计方法,(1) 主要材料的采购是否经过招标或价格比较，实际购买价格是否高于市场平均水平，有无通过关联单位层层加价或其他形式侵占建设资金问题； (2) 有无以次充好、以假冒真等问题；采购过程中，建设单位执行部门及其有关人员是否超越权限，直
10、接、间接指定、推荐产品和供货商，影响材料的质量，增加建设成本，甚至形成工程质量隐患； (3) 要重点审计工程物资采购结算、支付的真实性和合法性； (4) 有无通过材料采购，收受回扣和变相挪用、侵占建设资金问题；有无帐外物资和损失浪费，有无转移隐瞒物资采购收益导致流失。,第六种手段：通过虚假发票 或假合同套取建设资金,主要做法: 如：某国家重点建设项目一大型国有施工企业项目部财务部门和物资部门负责人与钢材供应商串通，伪造发票和合同，套取建设资金近600万元私分。 审计提示：从检查发票和合同的真伪入手，抽取一部分不易引起重视的临建工程（如脚手架、施工支护设施等），实地检查是否弄虚作假？ 某国有建设
11、单位通过虚假发票，将公款旅游等支出开成汽车修理、电脑耗材、办公用品等。 某车站改造工程编造虚假的竣工验收文件，将子虚乌有的工程评为“优良工程”，建设、施工、设计单位、监理人员、车辆建筑段都在上面签了字，共套取建设资金近100万元。 审计提示：通过延伸调查相关单位帐簿和资料、实地察看、询问有关当事人等手段，揭露弄虚作假问题。,审计方法,从辨别发票和合同的真假入手，继而通过延伸调查相关单位帐簿和资料、实地察看、询问有关当事人等手段，揭露弄虚作假、套取建设资金问题。,第七种手段：利用关联交易 为小团体或个人谋利,主要做法: 所谓关联交易，是指建设单位利用资源与下属公司进行的一种有损国家利益的交易行为
12、。 如：某自治区交通厅将一条高速公路的部分工程指定其下属服务中心成立的3家公司承建，这3家公司采取虚列成本等方式套取建设资金5100多万元，近一半用于给交通厅干部职工发奖金和集资分红。 审计提示：检查3家公司收入、费用账和往来账，再延伸检查交通厅的机关财务帐、银行开户、银行日记账和对账单。,审计方法,(1) 检查项目发包、承包单位，供货、设计、施工、监理等相关单位是否存在关联关系； (2) 检查有无利用关联关系转移、侵占、挪用建设资金，为本部门、本单位或个人谋取私利，是否造成国有建设资金流失等问题； (3) 检查有无借企业重组、股份改造等名义，侵吞、私分国有资产行为。,第八种手段：在管理费中乱
13、挤乱摊,主要做法: 如某污水处理项目，项目建设还不到十分之一，管理费就超了2倍，主要用于吃喝招待和请客送礼。 某自治区一条高速公路建设单位巧立名目，先后安排20批141人次出国，累计支出近1000万元。 某公路项目，光小汽车就买了16辆,有的还是进口车,其中11辆送给交通主管部门和关系单位。,审计方法,(1) 费用支出的真实、合法和效益性，重点检查管理费、开办费、研究实践费、项目管理费等待摊费用支出情况,是否存在违反或随意扩大开支范围和标准、胡支乱用，造成建设资金流失和损失浪费问题。 (2) 检查土地征用及迁移补偿费合规性，是否存在不按政策进行补偿、挤占挪用、损失浪费等问题。,第九种手段：搞账
14、外账，设“小金库”,主要做法: “小金库”主要手法： 一是收入（包括经营收入、资产处置收入、出租收入等）不入账，放在账外； 二是以会议费、培训费、咨询费等名义套取建设资金。 如：审计某大型电厂发现，该电厂一年内存入某宾馆160多万元，名义上用来开会、支付专家费等，实际大部分被提现，用于春节期间送当地政府领导和吃喝招待。,第九种手段：搞账外账，设“小金库”,三是虚假支出转移资金；在一些材料费中做文章。 如：根据举报，延伸某民营管材厂发现，其在招标中向国有电厂领导行贿的资金，都是通过在材料中做文章，虚增材料成本。,审计方法,(1) 重点审查房建工程、附属工程，特别是临时工程资产管理情况，有无账外资
15、产，资产转卖、出让是否合规，有无隐瞒收益和收益流失问题。 (2)债权债务的形成是否真实，有无隐瞒收入和损失等问题。 (3) 如果是已建成运营项目，应延伸检查相关的二级单位、下属公司； (4) 突击盘库。,第十种手段：虚列建设成本 套取银行贷款,一是未建工程或调减工程未相应核减投资； 二是将已完成的工程量计入在建工程； 三是运营费用计入建设成本； 四是将投资结余计入建设成本； 五是其他不应计入建设成本的情况。,第十种手段：虚列建设成本 套取银行贷款,案例：虚列某高速公路建设成本2.4亿元套取某银行贷款9.6亿元。 某高速公路，概算总投资36亿元，2003年8月开工，2006年9月建成通车。经审计
16、发现，该项目投资结余贷款资金共计5亿元。按银行规定，结余资金超过概算总投资10将同比例收回贷款。省交通厅为了利用已经到手的贷款，通过高速公路指挥部将超过概算投资10的结余资金2.4亿元虚列计入了工程成本，将这笔资金连同其他结余资金一并用作国道主干线同该市绕城公路西段工程的自有资金，并以该自有资金作为西环项目资本金重新向某银行申请贷款9.6亿元。,第十种手段：虚列建设成本 套取银行贷款,上述做法违反了中华人民共和国会计法“第三条 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”“第五条 任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”的规定。为此，省交通厅应按开行规定归还银行贷款，同时调减该高速公路建设成本。,审计方法,主要特点： 从账面上做手脚，支出挂“长期投资”、“短斯投资”、“暂付款”、“其他应收款”、“在建工程”，或者在“事业支出”、“经费支出”等科目列支，有的通过“小型基建”科目列支楼堂馆所项目。 有的将应下拨的建设资金冲抵项目建设单位的往来，从账面
