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1、企业内部控制的设计、评价与审计问题张龙平“中南财经改法大学会计学院院长、教授、博导“中国CPA审计准则委员会、委员“中国CPA技术咨询委员会、委员“中国CPA执业责任鉴元会、委员“中国会计淮则委员会、咨询专家“中国企业内部控制标准委员会、咨询专家“中国国家审计准则技术咨询专家组、专家成员“ZLPCALY8gmail,com一、为什么要如此重视内部控制?(一国际环境1,安然事件,社会各方面反思,CPA信誉到低谷。2,美国萨班斯法案404条款,强调上市公司必须有建立实施评价自身的所有内部控制的责任,以及CPA有责任审计财务报表的吾时,迦有单狼审计其与财务报告相关的内部控制的责任。3,意义:自此实现
2、了人类社会基于保证财务信息决策有用性的根本需要,实施财务报表和相关内控同时双重审计的新时代和新纪元。(二)本国需求1,国家管制角度外部、内部、内外结合型(外部十预型)监管2企业发展角度企业公司质量与效益的重要性3,公众需求角度关心财务报表一还关心相关内部控制二、中国内部控制标准体系企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制宜计指引1:财政部一六部委;企业内部会计控制规范一企业内部控制规范。注2:1是090701施行,2-4马上发布将于2011年施行。甬二尹史么一三、企业内部控制基本规范“坊(首先是:“中国企业内部控制的概念“1,五个目标:合规性、可靠性、安全性、经
3、济性,战略性2,五个原则(本页讲):全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益3,五个要素:内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督1,中国内部控制的概念内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。(全面内部控制理念2,中国内部控制的5目标合理保证经营合规资产安全、财务:信息真宝完整、经营有效性,促进企业实现发展战略美国内控目标如下C1)贝才务宁艮告Cfinancialrep0Tting)邮可靠性(2经营Coperation的效率和效果(3)对法律法规的遵守Ccompliance)3,中国内部控制的5要素1内部环境(控制环境)2风险评估3信息与沟通4
4、)控制活动5)内部监督(对控制的监督)补充讲:内部控制的发展阶段(一内部牵制阶段(1分法20世纪40年代:内部牵制(二内部控制制度阶段(2分法20世纪50年代,内部会计控制和内部管理控制(三】内都控制纬构阶段,(3分法20世纪70年代;控制环境、会计系统和痴制程序(四内部控制框架阶段(5分法进入20世纪90年代后,C0S0报告:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、对控制的监督(五)企业风险管理整合框架(8分法2004年9月,C0S0根据萨班斯法案要求,颁布该框架。定义企业风险管理为,“企业风险管理是一个过程,受企业董事会、管理层和其他员工的影响,包括内部控制及其在战略和整个公司的应用,旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵假提供合理保证。“C0S0框架的构成要素:(1)内部环境;(2)目标设定;(3)事项识别;(4风险评估;(5风险应对;(6)控制活动;(7信息与沟通;(8)监控内部控制的固有局限性内部控制存在下列固有局限性,无论如何设计和执行,只能对内部控制目标的实现提供仕理绵f1在沼策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导敏内部控制失效(2)可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
