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1、存货与固定资产盘盈盘亏会计处理一、存货盘盈、盘亏的处理 第一，存货盘盈的处理。企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计人营业外支出。 【例1】某增值
2、税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17。 批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23400 贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400 批准处理后： 借：原材料 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800 借：其他应收款 11600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11600 借：营业外支出 11000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11000 二、固定资产盘盈、盘亏的处理 第一，固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘
3、盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处
4、理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。 第二，固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算。 【例2】某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25，按净利润的
5、10提取法定盈余公积金。 有关会计处理为： （1）借：固定资产 100000 贷：累计折旧 40000 以前年度损益调整 60000 （2）借：以前年度损益调整（6000025） 15000 贷：应交税费直交所得税 15000 （3）借：以前年度损益调整（60000-15000）104500 贷：盈余公积法定盈余公积 4500 （4）借：以前年度损益调整（45000-4500） 40500 贷：利润分配未分配利润 40500 三、存货盘盈与固定资产盘盈的区别 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正第11条中规定：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产
6、生的影响以及存货、固定资产盘盈等。存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，也不正常，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。企业从银行提取现金，根据支票
7、存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。 【例】签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下： 借：库
8、存现金3000 贷：银行存款3000 职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下： 借：其他应收款王丽500 贷：库存现金500以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬2000 贷：库存现金2000短期借款和长期借款的常用分录（一）短期借款 1借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2发生的短期借款利息 借：财务费用 贷：应付利息（或银行存款） 3归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 （二）长期借款 1借入各种长期借款 借：银行存款（或在建工程等） 贷：长期借款 2发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之
9、前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程 贷：长期借款 3长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 4归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款应交税费的账务处理一、增值税预交与应交应通过两个明细账户核算 一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算。而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费未交增值税”账户核算。【例1】2009年9月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销
10、项税额为980 000元；结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。有关账务处理如下：9月20日，预交增值税会计处理为：借：应交税费应交增值税（已交税金）200 000 贷：银行存款 200 0009月30日，结转未交增值税：结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）借：应交税费应交增值税（转出未交税金）260 000 贷：应交税费未交增值税 260 00010月7日，上交增值税会计处理为：借：应交税费未交增值税 260 000 贷：银行存款 260 000二、并非所有税费都通过“应交税费”账户核算如前所述，企业缴纳的税费有
11、很多，但是，这些税费并非都通过“应交税费”账户核算。其中，印花税、耕地占用税等均不通过“应交税费”账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。【例2】2009年1月8日，甲公司购买印花税票，支付税款3000元，以支票付讫。借：管理费用税金 3 000 贷：银行存款 3 000三、企业代扣代缴的税费应通过“应交税费”账户核算企业应交未缴纳税费一般应通过“应交税费”账户核算。但是，不属于企业应交未缴而应由企业代扣代缴的税费也应通过“应交税费”账户核算。如，应从职工个人工资收入中代扣代缴的的个人所得税、来料加工代受托单位缴纳的增值税、消费税等。代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在
12、向个人支付应税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并代为交入国库。企业作为职工薪酬所得的支付者，是个人所得税的扣缴义务人之一。按照规定在向职工支付薪酬时，应代扣代缴职工个人所得税。【例3】1月3日，甲公司根据“工资结算汇总表”结转上月代扣代缴本单位职工个人所得税 36 800元。8日，签发支票一张，上缴代扣代缴个人所得税。1月3日，结转个人所得税：借：应付职工薪酬工资 36 800 贷：应交税费应交个人所得税 36 8008日，上缴时个人所得税：借：应交税费应交个人所得税 36 800 贷：银行存款 36 800四、应交所得税不因核算方法变更而变化目前，大中型企业按新会计准则体系要求，采用资
13、产负债表债务法核算企业所得税，执行小企业会计制度的小企业按应付税款法核算所得税。但是，无论企业所得税核算方法如何变化，企业通过“应交税费应交所得税”（或“应交税金应交所得税”）账户核算企业应交未缴的所得税都是一致的。即按照税法确认的收支口径计算应纳税所得额，按应税所得与适用所得税税率计算缴纳所得税是一样的。【例4】2008年12月2日，甲公司购买并交付使用设备一台，价款500000元，预计使用5年，预计净残值为零，税法规定按10年计提折旧。甲公司按直线法计提折旧。2009年年末，经计算甲公司实现利润100 000元，适用所得税税率为25。试分别按资产负债表债务法和应付税款法进行2009年甲公司有关所得税的核算。（一）资产负债表债务法1.计算所得税资产计税基础=500 000-50 000=450 000（元）资产账面价值=500 000-100 000=400 000（元）可抵扣暂时性差异=450 000-400 000=50 000（元）递延所得税资产=50 00025=12 500（元）应交所得税=（1 00 000+100 000-50 000）25%=37 500（元）借：所得税费用25 000 递延所得税资产12 500 贷：应交税费应交所得税 37 5002.上缴所得税借：应交税费应交所得税 37
