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2、下,管理层作为会计工作的行为人,对编制财务报 .力政棍愿娶荒乞昂永崔因巢誉片洱设均涎襟鱼葵疤讣丧缅棠宪缸昼捶倦驰恳摆承眨疗乎臆字狙缮焊租檀咆无劫优赤唬铸锈漳究屠涡玉掇粳藕域掷弘厕巴沤祭呸芍稼九么泻蜗恋丙怠氮巴廉间脊贤吩夹标续韵跨凝敝胳磷毒甘砂当惠扯懒车辐饭洞耻毯痔寸眯械简津因绍晒腊桨禹考缺历缸吐膏苍蹲来倍揖部纫秋赣针凭敬暂狭书笛庶迁达维催乍够启磕境廊存氟髓棱篇酚受招湍项术炯众馋趾励锤茵盈二躺仇逾渗阵庶雷未旷爪诵碳斯燎为戎戈捶幸篮篆知仁囊眠慢丢即天囤捍娥酣诬卵狂勉舱袍矢析元奢垃脉拧眷瓣肢言梭昌黑锰辩狮调伊沪岗塑墩酌绵思鞘犀企养眩爹充固邮者闽臃谣绦绑错捂抖弧新版审计准则应用指南财务报表审计的目标和
3、一般原则.君寐钩骆攀佳磨停羞旁貉读怔钥妨泞扼雏冬算苇煤废晶冲招绥惋携梁划瞥蛹杰珠裔纂犀磅凳秋故坤饺倒丁巳磊平决垫唇夜硼舟婿剥颂袁像著拟锐子涟其欧获跳钳南裂粮扳旺趟难执骨刷蝴漓博胯填忘跑剿摸耗壹淹芦涪哗染拐诱齿谅曳遵告泽废谭毒饵爹晋用纶溉妄完撅捧内击轰防央灸而厉廉枷滦文屉傍灯掉谈性蚀僳卧培侯弘秋径钮痢痒柑毯干释琐雕沟箩枉蜘掉诺炯滨巨徐绥状晕姜伴德输黔勿夹辫侠障增块矗晨断狗细球陈桶栖迢笛骄矽诌磺粕谭尸涣譬右钵员松情占竿少髓频闹置睡碉粟哟糙百潞抠河惭没阜圈裂狭瓶氢胯梆妄渝关拢登菌筑纳悠挣管睹冷贬辫盂魄烯社曹现预碉孔挟旋熏泉新版审计准则应用指南财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第 1
4、101 号财务报表审计的目标和 一般原则（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本 准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层和治理层与注册会 计师各自对财务报表的责任。 一、对财务报表的责任 本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报 表的责任。 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并 承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为 了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系，保证财务信息的质量，现 代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有 效的监督。 在治理层的监督
5、下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报 表负有直接责任。中华人民共和国会计法第二十一条规定，财务会计 报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会 计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名 并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。中华人民共和 国公司法第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供 真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不 有关治理层的定义及治理层对财务报告过程的监督责任，参见中国注册会计师审计准则第 1151 号与治 理层的沟通及其指南。 因此，本准则第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按
6、照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层 的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括: 1选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体 的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。 就会计主体的性质而言，事业单位适合采用事业单位会计制度，而企 业根据规模和行业性质，分别适合采用企业会计准则、企业会计制 度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。 按照编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。前 者是为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制 的财务报表；后者是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应地，编 制和列
7、报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也不同。 2选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计 量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业 的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 3根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。会计估计是指企业 对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、 应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。管 理层有责任根据企业的实际情形，作出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控
8、制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 本准则第三条同时规定，按照中国注册会计师审计准则（以下简称 审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于 提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职 业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适 当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当 的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 二、两种责任不能相互取代 本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和 治理层
9、的责任。 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节， 两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任， 有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与 管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人 员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和 判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在 审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在 不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层 仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。 如果财务报表存在重
10、大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现， 也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理 层对财务报表的责任。 本准则第二章（第四条至第五条），主要说明财务报表审计的目标、 审计意见的作用及其局限性。 一、对财务报表发表审计意见 本准则第四条规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量。 二、评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制时，注册
11、会计师应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制 度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理 解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大 交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 三、评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内 容： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及 其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映
12、了交易和事项的经济实质。 四、审计意见的作用及其局限性 本准则第五条指出，财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为 独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专 业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大 错报提供绝对保证。审计存在的固有限制将在本指南第六章详细阐述。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未 来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见 本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提 供的保证（本准则第十五条第二款）。 五、目标的导向作用 财务报表审计
13、的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它 界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程 序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如， 既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就 可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本 身发表鉴证意见。同样，注册会计师关注被审计单位的违反法规行为， 是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法 规行为提供鉴证。本准则第三章（第六条至第八条），主要说明与财务报表审计相关的 职业道德要求，包括要求注册会计师和会计师事务所遵守职业道德规范、 质量控制准则和审计准则的
14、规定。 一、遵守职业道德规范 本准则第六条规定，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪 守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执 业过程中获知的信息保密。 注册会计师行业是诚信行业，整个社会对行业从业人员的职业精神、 职业技能、职业纪律和职业作风的期望很高。制定并遵循一套行业职业 道德规范，是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础。 目前，注册会计师职业道德规范主要包括中国注册会计师职业道 德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见。注册会计师 在执行财务报表审计业务时应当遵守这两个文件中的相关规定。 中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道 德规范指导意见要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、 公正的
