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1、会计研究论文-论我国会计师事务所的诚信品牌建设摘 要 近年来我国为了促进会计职业实现全面、持续、健康的发展，积极推进了人才培养战略、准则趋同战略和做大做强战略，并逐步取得了成效。但是随着审计风险的不断扩大，注册会计师审计独立性受损逐渐成了公认的该行业的系统风险。所以，如何提高会计师事务所的诚信意识和品牌意识是现阶段我国会计师事务所“做大做强战略”实施的主要途径。关键词 品牌 诚信 做大做强一、我国会计师事务所实施“诚信品牌”战略的必要性1、品牌建设有利于会计师事务所独立性的加强和审计质量的提升目前，我国会计师事务所主要是合伙制和有限责任制两种，均需要自主经营、自负盈亏和依法纳税。其业务不同于其
2、它企业，对外提供的不是有实体的产品，而是服务，且该服务也不同于提供服务或劳务的其它企业，既不能通过包装来提升其盈利能力，也不能对外宣传自己的服务能力和服务水平。所以，会计师事务所的“产品”盈利弹性较小，只能靠过硬的服务质量来提高委托人和使用人的信赖。理论上的品牌是企业产品、文化和个性等的集合，代表一个企业的全部，但实践上的品牌是消费者对产品、文化、企业实力等的认知印象，是企业所有或某一部分在消费者心中的投影。而会计师事务所的审计业务在委托人，尤其是投资者心中的真正投影就是可信赖程度的高低。所以，在目前整个社会诚信严重缺失的情形下，从事签证业务的审计更应是“以诚吸客，以信悦客”，只有会计师事务所
3、以诚信品牌建设为目标，才能有意识地、自觉地遵守独立性，才能做到客观和公正，促使企业加强审计质量控制，提高审计质量和降低审计风险，逐渐实现会计师事务所的大和强。2、诚信品牌的建设有利于会计师事务所审计风险的降低和行业声誉的维护会计师事务所执业的原则是“独立、客观、公正”，其中独立性在一百多年以来一直是注册会计审计的本质和灵魂。但是，理论上的会计师事务所与委托人间的委托代理关系与实际中的委托代理关系有很大的差异，实际中的审计独立性受到很大的损害，这种受损源于独立审计的制度安排1。在目前尚未建立解决审计独立性受损的新制度框架的情形下，我国各事务所为了面对国际知名事务所的竞争，就必须想办法自身突出重围
4、，另辟新径。尤其是近年来上市公司的审计风险在日益扩大，会计师事务所的审计诚信也受到很大的威胁，上市公司的审计风险具有特殊性，不只体现于审计主体法律责任的重大，关键会波及整个行业的声誉2。所以，为了降低注册会计师审计的审计风险，增强人们对会计师事务所的诚信，维护注册会计师行业的声誉，会计师事务所要走诚信品牌建设。二、我国会计师事务所的现状分析1、从审计市场的集中程度来分析我国在 2002、2003 年以业务收入为指标计算的审计市场 CR4 分别为 14.94%和16.21%，CR10 分别为 19.03%和 20.19%3。在 2003 年有证券、期货审计资格的会计师事务所 72 家，上市公司
5、1290 家，其中“四大”审计客户数占上市公司总数的比例仅为 6.12%，而美国在 2001 年向 SEC（证券交易所）呈报审计报告的公众公司大约有 15000 家，约有 700 家事务所审计公众公司，其中“四大”拥有的公众公司客户高约 70%,另外 88 家会计师事务所拥有 20%的客户，其它600 多家事务所仅占有 10%的公众公司的客户，在 2002 年高达 80%1。这一比例在意大利和日本是 80%，在荷兰是 90%，而在伦敦最大的 100 家上市公司全部都由“四大”审计。由此可见，我国注册会计师行业的业务集中度并不高，是个分散的市场、买方市场、竞争激烈的市场，当然也是一个独立性容易受
6、损、诚信容易出现危机的市场。2、从事务所业务收入和 CPA 的数量变化情况来分析（表 2-1）截至 2006 年 4 月 30 日，我国会计师事务所达 5639 家，注册会计师 6.98万人，具有证券、期货审计资格的事务所 73 家，沪深两市的上市公司约 1380家。我国 1992 年允许外资在华设立会计事务所以来，现形成普华永道、毕马威华振、德勤华永和安永华明“四大”所和 14 家分所的格局，外资事务所的数量并不多，但瓜分了很大一块业务市场，如 2004 年度全行业业务收入达到 138 亿元，其中百强事务所的业务收入达约 71 亿元，四大约 32.2 亿元，分别占总收入的 51%和 23%，
7、四大的业务收入占百强所的 45%。究其原因，主要是 2001 年银广夏、郑百文等事件的爆发，使国内资事务所的诚信一路走低且出现危机；相关部门给予了外资事务所超国民待遇，如上市公司 IPO、再融资时的“补充审计”，以及贷款公司的信用审计等4；外资事务所的审计收费高。除此之外，从表 21 中可看出，一方面自 2002 年以来外资事务所业务收入的增长远远高于内资事务所，由此可见内资事务所 2001 年造成的诚信缺失带来的损失是多么惨重；另一方面外资事务所 CPA 的增长呈现负增长，但是外资事务所的人才扩张十分迅猛，说明外资事务所的人才战略主要集中于事务所整体素质的提高，更加注重员工的团队精神和企业文
8、化的融合，并非仅仅于业务素质的提高，这也从一个侧面说明了 2005 年的科龙造假和普华永道被责令整改。 综上所述，基于外资事务所诚信的被置疑和整个审计市场竞争的加剧，我国内资事务所面临一定的机遇和挑战。表 21 我国十大事务所 2003、2004 年度业务收入、CPA 人数状况表5年限事务所 2003 年2004 年 2004 年业务收入（万） 业务收入增率 CPA 人数 业务收入（万） 业务收入增长率 CPA 人数普华永道 90 233 17.75 464 124 677 38.17 457毕马威华振 43 176 29.12 235 71 578 65.78 231德勤华永 37 636
9、29.10 191 65 797 74.82 181安永华明 32 926 33.67 175 62 846 90.87 154上海立信长江 11 360 12.60 252 15 330 34.95 273岳 华 8 619 3.32 409 10 096 17.14 315信永中和 8 473 31.08 243 12 095 42.75 231中 审 7 459 17.95 275 11 659 56.31 297中瑞华恒信 7 368 4.05% 182 8 423 14.32% 154江苏公证 6 833 43.49% 134 北京京都 7 540 14.71% 171合 计 254
10、 083 2 560 381 041 2 464资料来源:2004 年度会计师事务所全国百家信息.http:/ CPA 增长，只追求业务的增长而忽视 CPA 增长很容易出现审计失败，为了保证事务所业务素质和道德素质的同步提升，还可以广纳高学历的相关专业人士，同时遵循用人规则“有才无德不用，有德无才可用，有德有才重用”。而业务收入的增长除稳定原有客户外，还可以通过晋升有证券、期货审计资格的行列来承接大客户、通过合伙制形式进行事务所间的自愿联合、重组等方式来进行。诚信品牌的扩张：品牌效应产生且达到一定程度以后可以考虑品牌的扩张，在品牌的扩张过程中一定要注意过快扩张带来的危险，主要是大而不强的危险。
11、品牌扩张有业务扩张和规模扩张。此时的规模扩张不同于品牌形象塑造中仅靠业务收入增长和 CPA 增长而带来的规模的扩大，而是要进行规模扩张的战略规划，这适合于已有证券审计资格的 73 家事务所。一方面中注协在“做大做强”战略的指引下成立专门的评估委员会，对全国 5639 家会计师事务所通过审计档案的调阅、审计现场的亲临等方式，实地考察其内部治理、质量控制等的运行状况，并展开全面评估，旨在通过一套严格的评估体系来提高事务所达标的门槛，迫使中小型事务所自动寻求合作伙伴，实现合伙或重组；另一方面大型事务经过缜密地调查、考察后，通过建立分所等方式吸收、合并中小型事务所，从而拓展国内、海外市场。业务扩张主要
12、是拓展资产评估业务、税收筹划业务和会计服务业务等，但一定要注意保持审计业务的独立性。除此之外，在以上品牌形象塑造和诚信品牌扩张过程中还要依靠内部质量控制进行品牌的自我维护，对大多数客户保持谨慎的，对个别客户尤其是财务状况不佳保持警惕。当事务所陷入法律诉讼案件时，还需聘请专业律师进行法律维护。参考文献：1 财务报表保险制度解决审计独立性的新思考.2004 年中国注册会计师行业发展研究资料，中国注册会计师协会编,P218219.2 王翠琳,蔺全录等.浅谈风险导向审计在我国的应用.乡镇企业会计,2006.103 胡文霞,逄俊.我国审计市场结构现状及改进策略研究.中国注册会计师,2005(10)4 从德勤事件反思外资会计师事务所“超国民待遇”.中国证券报.http:/ 2006-03-24 09:41:315 2004,2005 年全国会计师事务所百家信息.http:/
