《我国审计组织体系》ppt课件

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1、第二章 注册会计师职业规范体系,第一节 注册会计师职业规范体系概述 第二节 中国注册会计师执业准则 第三节 事务所质量控制准则及职业道德与法律责任,第一节注册会计师职业规范体系概述,一、注册会计师业务范围 二、审计、鉴证和认证的关系,一、注册会计师的业务范围,（一）鉴证业务定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 三方关系人：,为什么打引号？,【答案】ABCD 【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。,【例题多选题】如果注册会计师提供了A上市公司2010年度财务报表审计业务

2、，下列属于“预期使用者”的有（ ）。 A股东及潜在投资者 B债权人 C管理层 D监管机构,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,【答案】A 【解析】选项A恰当。按照鉴证业务定义，A公司2010年度财务报表是“鉴证对象信息”，A公司2010年度财务报表反映的内容即“A公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。,【例题单选题】注册会计师接受委托对A股份有限公司2010年度财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是（ ）。 AA公司2010年度财务报表 BA公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 CA公司

3、2010年度的财务状况、经营成果和现金流量 DA公司2010年利润表,鉴证业务的目标,有限保证（审阅业务） 合理保证（审计业务）,合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别,审阅报告,TCL集团股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审阅了后附的TCL集团股份有限公司(以下简称“TCL集团”)与TCL通讯设备股份有限公司(以下简称“TCL通讯”)2003年6月30日的模拟合并资产负债表、截至2003年6月30日止6个月期间的模拟合并利润表和截至2003年6月30日止6个月期间的模拟合并现金流量表，这些模拟合并会计报表的编制是TCL集团管理当局的责任，我们的责任是复核与评价审阅证据，形成审阅结论

4、，出具审阅报告。 我们按照“中国注册会计师独立审计实务公告第10号-会计报表审阅”计划和实施审阅工作，我们的审阅主要运用查询和分析性程序。会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，不对模拟会计报表发表审计意见。 根据我们的审阅，我们没有发现上述模拟会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则、企业会计制度及国家其他有关财务会计法规规定的情况。 安永华明会计师事务所 注册会计师：葛 明 中国 北京 注册会计师：秦同洲 2004年1月2日,审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表

5、，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有

6、关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会

7、计师事务所 中国注册会计师： (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国市 二二年月日,【答案】B 【解析】选项B不恰当，鉴证业务按其提出结论的对象和方式有合理保证业务和有限保证业务。,【例题单选题】以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（ ）。 A鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性 B鉴证业务是一种合理保证业务 C鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论 D鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务,【例题单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ）。 A财务报表审计 B代编财务信息 C财务报表审阅 D会计服务,【解析】选项A是合理保证业务，选项

8、C是有限保证的业务，选项B、D是与鉴证业务相关的服务业务，不需要任何保证。,（二）鉴证业务五要素及其内容,（三）鉴证业务种类 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。,在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 如在财务报表审计中，被审计单位管理层(责任方)按适用的会计准则(标准)对财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(评价或计量)而形成的财务报表(鉴证对象信息)即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表(“基于责任方认定”的特征)出具审计报告。,在基于责任方认定的业务中

9、，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,【单项选择题】在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是( )。 A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告,【答案】B 【解析】A错：财务报表审计与

10、审阅提供的保证程度不同(分别提供合理保证与有限保证)，但两种业务都属于基于责任方认定的鉴证业务；B正确：在基于责任方认定的鉴证业务中，责任方认定作为鉴证对象信息与鉴证报告一起提供给预期使用者；在直接报告业务中，注册会计师通过鉴证报告向与其使用者提供鉴证对象信息；C错：财务报表审计与财务报表审阅提出结论的方式不同(分别以积极的方式和消极的方式提出结论)，但两种业务都属于基于责任方认定的鉴证业务；D错：所有的鉴证业务都要以书面形式提出报告。,【例多选题】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（ ）。 A对A公司2010年财务报表进行审计 B对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进

11、行鉴证 C对A公司2010年度预测性财务信息进行审核 D对A公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证,【答案】BD 【解析】选项A、C是基于责任方认定业务，选项B、D是直接报告业务。,【例】A注册会计师负责对X公司编制的下属子公司Y公司208年度财务报表进行审阅。在与X公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A.有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.基于责任方认定的业务 D.合理保证的鉴证业务,【单项选择题】A注册会计师负责对X公司编制的下属子公司Y公司208年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。 A.X公司管理层应对Y公司财

12、务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B.X公司管理层应对Y公司财务报表负责，Y公司管理层应对Y公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C.Y公司管理层应对Y公司财务报表负责，X公司管理层应对Y公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D.Y公司管理层应对Y公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责,【答案】B 【解析】Y公司的财务报表是X公司编制的，谁编的谁负责，因此X公司应对Y公司的财务报表负责(排除了C、D)；Y公司的财务状况、经营成果及现金流量是在Y公司管理下获得的，故Y公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责(说明A错、B正确)。,【例】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理

13、层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： 指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“”。,鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系； 注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系； 三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,对鉴证业务定义的理解要点 （1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用

14、者的需求； （2）鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议； （3）鉴证业务的“基础”是独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者； （4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。,二、审计、鉴证和认证的关系,受托对另一方负责的书面认定的可靠性签发书面结论的一种专业服务。,第二节 中国注册会计师执业准则,第三节 事务所质量控制准则及职业道德与

15、法律责任,事务所质量控制准则 职业道德 法律责任,一、质量控制准则 （一）审计质量控制准则的涵义 审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 主体是整个会计师事务所 根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求,（二）事务所实施质量控制的目标 (1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定； (2) 合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。,（三）质量控制制度的要素 1.对业务质量承担的领导责任； 2.相关职业道德要求； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.监控。,对业务质量承担的领导责任 树立质量至上的意识 1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； 2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序； 3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。 会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升(包括激励制度)的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。 会计师事务所主任会计师对质量控制承担最终责任。,相关职业道德要求 事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务