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1、第十三章 营业税,一、营业税的概念及其特点,营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。 按行业设计税目税率 税负低且均衡，体现了中性税收的特性 便于计算和征收,二、营业税纳税人,凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。,三、营业税的征税范围,营业税的征税范围仅限于流通领域中的各种劳务活动以及不属于货物销售的转让无形资产和销售不动产。其具体征税范围包括如下9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。,交通运输业。是指使用运输工具或
2、人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其在空间位置上得到转移的业务活动。该税目征税范围包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。 建筑业。是指建筑安装工程作业。该税目征税范围包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。,金融保险业。是指经营金融、保险的业务。其中，金融是指经营货币资金融通活动的业务，具体包括贷款业务、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务；保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。,邮电通信业。是指专门办理信息传递的业务，其征税范围包括邮政和电信两部分。 文化体育业。是指经营文化、体育活动的业务，其征税范围包括文化业和体育业两部分
3、。文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映和其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务活动。但以租赁方式为文化活动和体育比赛提供场所的业务活动，不属于该税目征税范围。,娱乐业。是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，其征税范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球场、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。上述各娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征税范围。 服务业。是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，其征税范围包括
4、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以及其他服务业。,转让无形资产。是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。所谓无形资产是指不具有实物形态，但具有价值和使用价值，在一定时期内能够带来经济利益的专利、技术等资产。其征税范围包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。 销售不动产。是指有偿转让不动产所有权的行为。应当注意的是，单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产。,四、营业税税率,改革后的营业税设置了3和5两档税率和一个幅度税率。适用3税率的有交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业；适用5税率的有金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产；娱乐业
5、按520的幅度税率征税，其具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地情况在规定的幅度内确定。,表1 营业税税目税率表,五、营业税的计算与缴纳,营业税计税依据 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额，统称为营业额。该营业额是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价格以外向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入计税营业额。,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额以及货物或非应税劳务的销售额。 在同一销售行为中如果既涉
6、及应税劳务又涉及货物，称为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,营业税税额的计算 应纳税额营业额税率,营业税税收优惠 营业税的起征点 按期纳税的，起征点为月营业额200元800元；按次纳税的，起征点为每次(日)营业额50元。 营业税的免税规定 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务。 残疾人员个人提供的服务，即残疾人员本人为社会提供的服务。,医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生
7、勤工俭学提供的劳务。 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，即这些单位在自己的场所举行的属于“文化体育业”税目征税范围的文化活动。其门票收入是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，即寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 纳税人如兼营免税减税项目的，应当单独核算免税减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得给予免税减税。,保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期在1年以上，到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险和健康保险。 科研单位取得的技术转让收入，免征营业税。 个人转让著作权，免征营业税。 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征营业税。,社会福利有奖募捐的发行收入不征营业税。 安置的“四残”人员占企业生产人员35以上的(含35)民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内(广告业除外)的业务，免征营业税。 校办企业(含党校所办企业)凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务(“服务业”税目中的旅店业、饮食业和娱乐业除外)，可免征营业税。,
