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1、第二章 外币业务的核算,本章内容：,第一节 外汇概述,一、外汇(Foreign Exchange，FX) （一）外汇的概念,第二章 外币业务核算,动 态,国际汇兑,货币异地移动,货币之间兑换,外币现钞,外币支付凭证,外币有价证券,特别提款权,其他外汇资产,外汇,以外币表示的国外资产,可自由兑换,特点,静 态,特别提款权（SDR）,特别提款权（special drawing right, SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会
2、员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 特别提款权现在已经作为“一篮子”货币的计价单位。目前以美元、欧元、日元和英镑四种货币综合成为一个“一篮子”计价单位。 在国际长途电话结算、国际航运、国际邮政的费率、赔偿等方面，中国许多企业都使用SDR作为计价标准。 最普遍的就是，中国移动和中国联通的国际漫游费用需要用SDR来进行结算。这两个公司都规定，对于漫游到国外的用户，选
3、择使用的被访地区或国家运营商，将按被访地运营商使用的计费货币单位计价，并按一定的汇率折算为特别提款权，再由特别提款权换算为人民币后向用户收取。,三、外汇的表示方法,（三）外汇的种类(different kinds of foreign exchange ),第二章 外币业务核算,二、外汇汇率（Foreign Exchange Rates） （一）汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。 （二）汇率的标价方法 1.直接标价法(direct quotation) 2.间接标价法（indirect quotation）,第二章 外币业务核算,16.
4、80￥,1 ￥0.147,外币的数额固定不变，汇率的升降均 以本币数额的变化来表示,本币的数额固定不变，汇率的升降均 以外币数额的变化来表示,我国,（二）汇率的分类,第二章 外币业务核算,外币A,买入价,人民币,卖出价,外币B,例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元为买入价8.3114，卖出价为8.3154。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。,买入价卖出价,2,=,中间价,卖出价买入价,结售汇,记账、纳关税,企业卖出外币,企业买入外币,港本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120 本币美：RMB11 1208.
5、3154=USD1 337,港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134,借：银行存款美元户 11 115.02 （USD1 3378.3134）,贷：银行存款港币户 11 130 （HKD10 0001.1130）,财务费用汇兑差额（损失） 14.98,注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率）,三、外汇账户的开立和管理,外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。,中华人民共和国外汇管理条例（2008.8.5实施）,付汇,结汇,售汇,资本 项
6、目,经常 项目,术语,四、外汇收支业务的管理,一、记账本位币与外币业务 （一）记账本位币的确定 记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。 外币（foreign currency）一般是指记账本位币以外的货币。 （二）记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,第二节 外币业务的核算,该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和
7、结算,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算,融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。,企业选定记账本位币，考虑的因素：,70%的收入来自向欧盟的出口：欧元,在美洲市场采购70%的人工、原料、设备：美元,70%的人工、原料、设备在澳洲采购；销售面向中国大陆。,采购原料款以澳元借款取得，比重较大：澳元,（三）外币交易与折算,1,外币交易： 是指以外币计价或者结算的交易。,2,外币财务报表： 是指以外币反映的财务报表。,3,外币折算： 是指将外币
8、交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程（交易日、资产负债表日）。,第二章 外币业务核算,外币交易(foreign currency transactions,出口商品 进口设备 投资外币股票 结汇 售汇,接受外币现金捐赠,二、外币业务的核算方法 （一）外币业务的记账方法 1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。 2.外币分账法(separate accounting meth
9、od for allocated foreign currency ) ：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。,第二章 外币业务核算,一般涉外企业,金融企业,（二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea)： 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。 汇兑差额不予单独确认。 例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录
10、：,第二章 外币业务核算,外币债权债务在发生、交 易时对汇兑差额处理不同,借：应收外汇账款 32 500 Foreign exchange accounts receivable 贷：自营出口销售收入 32 500 Self-employed export sales revenue 数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。 借：银行存款美元户 33 500 Cash in bank 贷：应收外汇账款 32 500 Foreign exchange account receivable 自营出口销售收入 1 000 Self-employed export sales revenue,第二
11、章 外币业务核算,2.两项业务观(two-transaction idea) 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 汇兑差额予以单独确认。 例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务 在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款美元户 Cash in bank 33 500 贷：应收外汇账款 32 500 Foreign exchange account receivable 财务费用汇兑差额 1 000 Financial expense Exchange di
12、fference,我国,外币账户,非外币账户,外币现金、外币银行存款账户,外币债权账户,反映汇兑损益的账户,库存商品 固定资产 自营进口销售收入等账户,(三)外币业务核算账户的设置,外币债务账户,外币债务账户,“财务费用汇兑差额”账户,“财务费用汇兑差额”账户 Financial expense Exchange difference,(四)折算汇率的选择和外币业务核算程序 1、折算汇率(translation rate )的选择,外币交易日,资产负债表日,外币财务报表折算日,即期汇率,第二章 外币业务核算,汇率选择,即期汇率的近似汇率,即期汇率,折算汇率,即期汇率指当日中国人民银行公布的人民
13、币汇率的中间价；货币兑换时的买入价、卖出价。,即期汇率的近似汇率,“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期（周、月）平均汇率或加权平均汇率等。（用于汇率变动不大时，简化核算。）,1、折算汇率(translation rate )的选择,资料来源：中国人民银行网站，2010.9.9中间价,2.企业外币业务的核算程序,发生外币业务：外币金额 10 000,折算汇率6.5,记账本位币金额 ￥65 000,期末：外币账户的外币金额 10 000,即期汇率6.9,记账本位币金额 ￥69 000,汇兑差额,4 000,（一）外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务 企业从
14、国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。,三、外币交易日的账务处理,例2-3 创智公司12月8日，从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚末支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口
15、关税略）。,借：商品采购 Goods purchased 1 280 000 贷：应付外汇账款美元户（US200 0006.4） Foreign currency accounts payable 1 280 000,非外币账户：可仅按 记账本位币记账,外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复式记账）,例2-4 创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。,非外币账户：可仅按记账本位币记账,外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复式记账）,借：应收外汇账款美元户 （US400 0006.35） 2 540 000 Foreign currency accounts payable 贷：自营出口销售收入 2 540 000 Self-employed export sales revenue,(二)外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。,
