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1、小企业会计准则与企业所得税税收政策衔接,主 讲：孙德林 二零一三年,一、小企业会计准则制定的背景,小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。由于小微企业规模小、人员少、账务不健全、财务核算不规范等特点，出现融资难、税收优惠政策难以落实等实际情况，严重影响小微企业生存发展。,二、小企业会计准则制定的过程,2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。为贯彻落实中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业
2、发展的若干意见（国发200936号）精神，结合我国大量小企业和国家有关部门的客观需求，财政部制定并发布了小企业会计准则，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。,四、小企业会计准则具体的划分标准,关于印发中小企业划型标准规定的通知即工信部联企业2011300号文件规定：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。例如：工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业
3、人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,三、实施小企业会计准则后会有什么重要意义？,小企业会计准则的发布实施，会在以下四个方面会有大的突破：一是可以促进小企业健康发展，有效扩大就业，为经济社会稳中求快发展夯实基础，对促进社会和谐稳定具有重要意义。二是可以规范小企业会计行为，增强其会计信息质量，从会计管理方面提升小企业经营管理水平，强化其内部管理，助推小企业走上规范健康发展的轨道。三是可以统一各行业小企业执行会计核算标准，使不同行业小企业的会计信息横向可比，进一步完善企业会计核算标准体系，建立良好的会计秩序和经济环境。四是可以满足外部财务信息需求，规范的财务信息报表，有助于税收征管
4、部门的监管及银行信贷决策，降低小企业融资成本和经营风险。,建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。一共列举16大类行业，由于时间关系不再一一列举。,五、税收上小型微利企业和工信部划分标准是否相同,工信部规定的小型微型企业与企业所得税法中规定的“小型微利企业”并不是一个概念。小微企业首先比照工信部中小微企业化型标准规定和小企业会计准则判断标准对自身的适用性，
5、以选择合适的会计核算标准。在进行企业所得税申报时，仍然要以企业所得税法及其实施条例的标准，判定是否符合小型微利企业的条件，依法享受相应的税收优惠。 。,根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元
6、）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财政部 国家税务总局财税20114号）。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财政部 国家税务总局财税2011117号）,六、小微企业执行小企业会计准则后，对于会不会加大小微企业的税负,肯定的说执行小企业会计准则，不会加大小微企业的税负，只会享受到更多的税收优惠。中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国企业所得税法等都明确规定，对应建账未建账或虽建账但会计核算不健全、只能实行核定征收企业所
7、得税，根本无法享受小型微利企业税收优惠政策。只有企业按照小企业会计准则进行会计核算和编制财务报表。达到查账征收条件的，税务机关经核实后会及时调整征收方式，实行查账征收。这样，既有助于依法治税，加强小企业税收征管；同时也有助于小型微利企业享受到国家的扶持政策，根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平。,七、小企业会计准则的制定，是否考遇到税法规定,小企业会计准则从“报税会计”的视角出发，大量消除了小企业会计与税法的差异，提供了更便捷、更有效、更具操作性的规范性指南，奠定了小企业会计信息精细化管理的坚实基础。主要体现在收入确认、资产计量、折旧摊销、等方面进行了有效衔接 。,八、在收入方面，小
8、企业会计准则的制定与税法规定有何衔接？,首先在收入确认条件方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。小企业会计准则第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。,在收入方面，小企业会计准则的制定与税法规定有何衔接？,关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号文件。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关
9、的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,在收入方面，小企业会计准则的制定与税法规定有何衔接？,其次，在收入确认实现时间方面，小企业会计准则同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。第五十九条 规定：销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式
10、的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。,在收入方面，小企业会计准则的制定与税法规定有何衔接？,（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。,在收入方面，小企业会计准则的制定与税法规定有何衔接？,在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，
11、而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条、第二十四条规定：已分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,在收入方面，小企业会计准则的制定与税法规定有何衔接？,关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号文件。 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入
12、。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,九、在资产入账方面有何衔接,首先，固定资产计量方面：小企业会计准则第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资
13、产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,在资产入账方面有何衔接,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,在资产入账方面有何衔接,中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计
14、税基础： (一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； (二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； (三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；,在资产入账方面有何衔接,(四)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； (五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 从 小企
15、业会计准则和中华人民共和国企业所得税法实施条例有关规定对照来看，二者有着充分的一致性。,在资产入账方面有何衔接,其次，从长期股权投资方面看：统一采用成本法核算长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。这会减少企业核算的业务量，降低企业核算成本。,十、在资产处理方面，还有那些相同点,在发出存货的计价方面。在发出存货的计价方面，小企业会计准则取消了发出存货的后进先出法，
16、允许小企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，计价方法一经采用，不得随意变更。这与中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十三条完全一致。,十一、在资产折旧、摊销方面有很好的衔接,固定资产折旧、无形资产摊销年限考虑税法的规定，实现了完全衔接。 企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。对折旧年限、开始提取和停止计提折旧时间的规定与企业所得税法一致，需要提醒企业注意的是，如果企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限。采用缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述规定的折旧年限的60%,在资产折旧、摊销方面有很好的衔接,根据国税发200981号文件，企业
