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1、印花税,第一节 纳税义务人 印花税纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种,印花税,二、立据人 商品房销售合同按产权转移书据计算贴花。 三、立账簿人 营业账簿的纳税人是立账簿人。 四、领受人 权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 五、使用人 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 六、各类电子应税凭证的签订人 税目与税率 一、税目（印花
2、税的应税凭证是列举法，没列举的就不贴花） 购销合同（万分之三） 包括供应、预购、采购、购销、贸易等合同。 发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。,印花税,一、立合同人 1、当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。(掌握） 2、合同必须是合法的合同。 3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。,印花税,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。,印花税,（二）加工承揽合同（万分之五） 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广 告、测绘、测试等合同。 （三）建设工程勘察设计合同（万
3、分之五） （四）建筑安装工程承包合同（万分之三） 承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合 同。,印花税,（五）财产租赁合同（千分之一） 税额不足1元的，按1元贴花。 税收优惠：对房地产管理部门与个人签订 的用于生活居住的租赁合同免税。个人出 租住房、个人住房买卖免税,印花税,（六）货物运输合同（万分之五） 税收优惠：军事物资运输凭证、抢险 救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管 线运输凭证。,印花税,（七）借款合同（万分之零点五） 银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同按借款合同贴花。 税收优惠：对无息、贴息
4、贷款合同免税。,印花税,（九）财产保险合同（千分之一） 包括企业财产保险、机动车辆保险、货物 运输保险、家庭财产保险和农牧业保险。 税收优惠：对农牧业保险合同免税,印花税,（十）产权转移书据（万分之五） 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。,印花税,（十二）营业账簿 按其内容不同，分为记载资金的账簿（万分之五）和其他账簿（定额税率）。 记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增 减变化的账簿，包括实收资本和资本公积。 （十三）权利、许可证照（定额税率） 包括政府部门发给的房屋产权证、工商
5、营业执 照、商标注册证、专利证、土地使用证。 副本和抄本不贴花。如果视同正本使用要贴花。,印花税,二、税率（比例税率和定额税率） 税率需要记忆，,印花税,第三节 应纳税额的计算 一、购销合同（万分之三） 1、购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。,印花税,2、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。,印花税,3、商品购销活动中，采用以货易货方式 进行商品交易签订的合同，应看成签定了 两份合同；对此，应按合同所载的购、销
6、合计金额计税贴花。,印花税,【例】甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以40万 元的商品换取40万元的原材料，由乙公司负责运送货 物，向丙收取运输费用3万元，开具运输发票。则： （1）甲公司应缴纳印花税（ ）元。 （2）乙公司应缴纳印花税（ ）元。 （3）丙公司应缴纳印花税（ ）元。 【答案】 （1）甲公司应缴纳印花税（240）元。 （2）乙公司应缴纳印花税（15）元。 （3）丙公司应缴纳印花税（255）元,印花税,二、加工承揽合同（万分之五） 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收 入的金额。 1、受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按承揽合
7、同计税贴花。合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。,印花税,2、委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅 料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花，委 托方提供的原材料不计税贴花。 【例】乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品。 双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值70 万元由甲公司提供，在加工过程中由该企业提供辅助材 料价值10万元，另外企业收取加工费30万元。在加工合 同中各项金额分开记载，合计金额为110万，则乙公司 应缴纳印花税（ ）元。 【答案】乙公司应缴纳印花税（200）元。,印花税,【例】乙公司接受甲公司委托，为其加工 一批自用
8、商品。双方签订加工合同一份， 合同规定：加工原材料价值70万元、辅助 材料价值10万元由甲公司提供，乙公司收 取加工费30万元。在加工合同中各项金额 分开记载，合计金额为110万，则乙 应缴纳印花税（ ）元。 【答案】乙公司应缴纳印花税（150）元。,印花税,三、建设工程勘察设计合同（万分之五） 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 四、建筑安装工程承包合同 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包 金额。,印花税,施工单位将自己承包的建设项目分包或者 转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合 同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计 算应纳税额。 【例】A企业与B企业签订了一份建筑工程承
9、包合同，金额1000万元，施工期间，A企业又将价值100万元的工程转包于C施工企业，并签订了转包合同。则A企业应缴纳印花税（ ）元。 【答案】则A企业应缴纳印花税（3300）元。,印花税,五、财产租赁合同（千分之一） 财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经 计算，税额不足1元的，按1元贴花。,印花税,【例】某企业本年签订了三份财产租赁合同：（1）3月 份向A公司租赁厂房一间，合同中规定，月租金300 元，租赁期限为3个月；（2）5月份向B公司租赁设备一 台，年租金收入18万元，租赁期2年；（3）8月份向C 公司租赁仓库一间，月租金450元，合同中未注明租赁 期限。则该企业： （1）3月份应缴纳印
10、花税（ ）元； （2）5月份应缴纳印花税（ ）元； （3）8月份应缴纳印花税（ ）元。 【答案】 （1）3月份应缴纳印花税（1）元； （2）5月份应缴纳印花税（360）元； （3）8月份应缴纳印花税（5）元。,印花税,六、货物运输合同（万分之五） 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。,印花税,七、仓储保管合同（千分之一） 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。 物流企业，如果运输费、装卸费、仓储费分别注明的，则运输费按照运输合同计算印花税，装卸费不缴纳印花税。仓储费按照仓储保管合同计算印花税。未分别注明，则按照仓储保管合同交纳印花
11、税。,印花税,【例】某电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同。第一份合同中注明货物金额100万元、运费36万元（含装卸费、保险费6万元）、保管费10万元；第二份合同载明的费用合计为50万元（运费和保管费并未分别记载）。则： （1）电厂应缴纳的印花税（ ）元。 （2）水运公司应缴纳的印花税（ ）元。 【答案】 （1）电厂应缴纳的印花税（750）元。 （2）水运公司应缴纳的印花税（750）元,印花税,八、借款合同（万分之零点五） 借款合同的计税依据为借款金额。 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给货款方时，应再就双方书
12、立的产权书据，按0.5贴花。,印花税,【例】A企业与B银行签订借款合同一份，以房产作抵押借款400万元，借款期限10个月，同时又填开借据两次，分别为100万元和300万元。由于客观情况企业资金周转因难；到期无力偿还借款，只得用房产（价值500万元）抵还借款，银行支付企业结算款100万元，已按程序办完有关手续。则： （1）A企业应缴纳印花税（ ）元。 （2）B银行应缴纳印花税（ ）元。 【答案】 （1）A企业应缴纳印花税（2700）元。 （2）B银行应缴纳印花税（2700）元。,印花税,九、财产保险合同（千分之一） 财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。 农牧业财产
13、保险合同给予免税,印花税,十一、产权转移书据（万分之五） 产权转移书据的计税依据为所载金额。 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。,印花税,十二、营业账簿 非营业账簿不贴印花。 营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额（万分之五）。其他营业账簿定额贴花（5元）。,印花税,十三、权利、许可证照 权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数（定 额税率每件5元）。 只包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利 证、土地使用证。 【例】某企业2007年度开业，领取工商营业执照（正、 副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋 产权证，启用账簿共计20本（
14、其中记载资金账簿2本， 载有实收资本100万元，资本公积20万元），该企业当 年应缴纳印花税（ ）元。 【答案】705 元。,印花税,第四节 税收优惠 一、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。 二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免税。 三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。,印花税,四、对无息、贴息贷款合同免税。 五、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。 七、对农牧业保险合同免税 八、对特殊货运合同免税 包括：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。,印花税,【例】下列凭证中，可
15、免交印花税的有（ ）。 A.合同的抄本 B.无息贷款合同 C.已纳印花税凭证的副本 D.财产所有人将财产赠给政府所立 的书据 【答案】BCD,印花税,【例2】下列各项中，属于印花税免 税范围的有（ ）。 A.无息贷款合同 B.专利证 C.技术合同 D.工商营业执照副本 【答案】AD,印花税,第五节 征收管理 一、纳税方法 （一）自行贴花办法 三自纳税法：自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。,印花税,（二）汇贴或汇缴办法 一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请专门的缴 款书等。 同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情 况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期 限为1个月。 二、纳税环节 具体是指合同签订时、账簿启用时和证照领受时。 三、纳税地点 印花税一般实行就地纳税。,
