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1、第三章 会计科目与账户,会计科目 会计账户 会计等式,第一节 会计科目,会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。 具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。 一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。,三、会计科目的分类,（一）按经济内容分类： 分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六类科目,（二）按照所提供信息的详细程度及其统驭关系分类： 分为总分类科目
2、和明细分类科目,按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：,长期投资 固定资产 累计折旧 无形资产,现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 物资采购 原材料 产成品 待摊费用,短期借款 应付账款 预收账款 应付利润 应付工资 应交税费 其他应付款 预提费用,长期借款 应付债券,实收资本,盈余公积 本年利润 利润分配,按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：,设置会计科目的原则 （一）必须结合会计对象的特点； （二）必须符合经济管理的要求； （三）要将统一性和灵活性结合起来； （四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂； （五）要保持相对的稳定性。,第二
3、节 会计账户,一、设置账户的意义 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。 设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。,二、账户的基本结构和格式,（一）账户基本结构： 账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，相应地分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个经济指标要素。,银行存款,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,（二）我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：
4、,1000,118000,12000,107000,我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,3、其他分类,（三）账户的分类 账户一般可以按照三条标准分类：,1、按照会计要素分类,2、按照提供指标的详细程度分类,账户的特点：,（1）相反方向记账,（2）平衡,（3）余额,1、反映资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。 2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行借款”、“应交税金”、“应付利润”等。 3、反映所有者权益的账户，如“
5、实收资本”、“公积金”、“本年利润”、“利润分配”等。 4、反映损益的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。 5、反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。 可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。,三、账户的分类 （一）按照会计要素分类,1、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。 2、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。 二者之间是统驭和具体化的关系。比如：,（二）按照提供指标的详细程度分类,总分类账户 明细分类账户,二级账户 钢材,原材料,钢材 木材,板材 线材,条钢 角钢,1、资产负债表账户和利润表账户。 反映企业实际资源及其取得途径的账户都是
6、资产负债表账户； 反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。 2、表内账户和表外账户。 以上介绍的都是表内账户； 产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的账户是表外账户。 3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）,（三）其他分类,研究账户分类的目的是进一步认识账户。 举例来说：某类原材料是什么账户？ 正确的答案为： 按照会计要素分类为反映资产的账户； 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户； 按照其他
7、分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。 这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。,四、账户与会计科目的联系和区别,（一）两者的联系： 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，反映同样的经济内容。,（二）两者的区别： 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构； 账户则具有一定的格式和结构,一、会计等式的含义 会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。 反映企业的财务状况和经营成果。 是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。,第三节 会计等式,二、会计等式的种类 1.存量会计等式 (静态会计等式) 定义：由反映企业某一时点（期初
8、、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。,2.增量会计等式 (动态会计等式) 定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。 组合方式：收入-费用=利润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。,3.综合（扩展）会计等式补充内容 定义：由以上两个会计
9、等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。 组合方式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用= 利润 上式经过整理简化为： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,所有者权益,第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,负债,资产,所有者 权 益,对于这一点,可结合表13（P.17）与表11（P.15）的对比加深理解。,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,与表11比，年末时双方各增加了92 750元（822 750730 000）。 增
10、加的原因：本年实现了净利润92 750元（见表1-2）。但双方仍然相等。,表中的“年末数”反映环球网络公司开办第一年年末的财务状况,表中的“年初数”是表1-1中反映的环球网络公司开办时的财务状况,三、经济业务对会计基本等式的影响,1资产和权益项目之间同时等额增加 2资产和权益项目之间同时等额减少 3资产项目之间等额此增彼减 4权益项目之间等额此增彼减,关于经济业务的类型 基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,应用例示 例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。, 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式
11、双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。, 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。, 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前
12、欠远航公司的货款。, 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,（二）九种情况：,（1）资产与负债同时增加，增加金额相等； （2）资产与所有者权益同时增加，增加金额相等； （3）资产与负债同时减少，减少金额相等； （4）资产与所有者权益同时减少，减少金额相等。 （5）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等； （6）一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等； （7）一项负债减少，一项所有者权益增加，增减金额相等； （8）一项负债增加，另一项负债减少，增减金额相等； （9）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增减金额相等；,复习思考题,1.什么叫会计科目？什么叫账户？他们之间有什么区别与联系？ 2.设置会计科目和账户各有什么作用？设置会计科目应遵循哪些原则？ 3.什么叫总分类账户？什么叫明细分类账户？它们之间的关系怎样？ 4.诠释“资产负债所有者权益”。 讨论“资产负债所有者权益”与“资产负债所有者权益”体现的财务理念是什么？既然“资产权益”或“资产所有者权益”，那么，“资产负债”也成立吗？ 5.经济业务对会计基本等式的影响有哪几种类型和具体情况？应如何加以理解？请再各举一例说明。,
